В связи с часто встречающимися ошибками при заполнении строк декларации по НДС при применении налогового вычета с авансов, сообщаем необходимую информацию для правильного заполнения строк 150 и 110.
Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки покупатель имеет право на вычет НДС с оплаченного поставщику аванса в случае соблюдения определенных условий. В частности, необходимо наличие «авансового» счета-фактуры, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса. Кроме этого, соответствующим договором должна быть предусмотрена поэтапная оплата (пункт 9 статьи 172 Кодекса). Причем, как поясняют специалисты Минфина России, имеется в виду именно право, а не обязанность налогоплательщика. Более того, указывают они, отказ от вычета с предоплаты нет нужды закреплять в учетной политике (Письмо Минфина России от 9 апреля 2009г. N 03-07-11/103). А значит, применение права на вычет «авансового» НДС (либо отказ от права на него) вполне может носить выборочный характер. Например, в данном механизме нет особого практического смысла в случае, если перечисление предоплаты и отгрузка происходят в одном налоговом периоде.
Если организация решила воспользоваться правом на «авансовый» вычет НДС по предоплате, перечисленной в счет поставки сырья, соответствующую сумму налога она укажет в графе 3 строки 150 раздела 3 декларации.
Если налогоплательщик принял к вычету НДС с аванса, то в дальнейшем при получении счета-фактуры на отгрузку он вправе принять к вычету всю сумму выделенного в нем налога. Однако, одновременно у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подпункт 3 пункт 3 статьи 170 Кодекса), отразив его сумму в графе 5 строки 110 раздела 3 декларации и включив в общую сумму НДС к восстановлению, указываемую в графе 5 по строке 090 данного раздела. Одновременно, поскольку предоплата была внесена в 100-процентном размере, ровно такую же сумму компания включит в состав налоговых вычетов по графе 3 строки 130 раздела 3 декларации как вычет «входного» налога по отгрузке.
Если налогоплательщик принял к вычету НДС с аванса, то в дальнейшем при получении счета-фактуры на отгрузку он вправе принять к вычету всю сумму выделенного в нем налога. Однако, одновременно у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подпункт 3 пункт 3 статьи 170 Кодекса), отразив его сумму в графе 5 строки 110 раздела 3 декларации и включив в общую сумму НДС к восстановлению, указываемую в графе 5 по строке 090 данного раздела. Одновременно, поскольку предоплата была внесена в 100-процентном размере, ровно такую же сумму компания включит в состав налоговых вычетов по графе 3 строки 130 раздела 3 декларации как вычет «входного» налога по отгрузке.
ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска
Начать дискуссию