Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями через магазин, при этом товары изготавливает третья сторона по договорам подряда или договорам оказания услуг из лома, переданного организацией на переработку. Признается ли данная организация налогоплательщиком ЕНВД?
Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Так, п. 1 ст. 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. Также по договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ).
По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Согласно Федеральному закону от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовителями признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям. Исполнителями являются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Продавцами признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).
В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
В то же время к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу.
Следовательно, если организация осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по ее заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом непосредственно в производственном процессе не участвует, то такая организация не может быть признана изготовителем указанных товаров, а осуществляемая ей предпринимательская деятельность в целях применения гл. 26.3 Кодекса признается розничной торговлей и, соответственно, подлежит налогообложению в виде ЕНВД.
Если организация реализует товары, изготовленные третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом она участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику кроме сырья, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, направленной на извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления). В связи с этим данная предпринимательская деятельность, исходя из норм гл. 26.3 Кодекса, не может рассматриваться в качестве розничной торговли и должна облагаться налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.
В Вашем случае ювелирные изделия изготовлены третьей стороной из лома, переданного организацией на переработку по договору подряда (договору оказания услуг), следовательно, при реализации через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв.м. товаров, изготовленных третьей стороной, данная организация признается налогоплательщиком ЕНВД, т.к. непосредственно в изготовлении ювелирных изделий не участвует. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/266, от 22.04.2011 № 03-11-09/25 (доведенным письмом ФНС России от 10.05.2011 № КЕ-4-3/7455) и др.
Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Так, п. 1 ст. 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. Также по договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ).
По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Согласно Федеральному закону от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовителями признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям. Исполнителями являются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Продавцами признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).
В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
В то же время к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу.
Следовательно, если организация осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по ее заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом непосредственно в производственном процессе не участвует, то такая организация не может быть признана изготовителем указанных товаров, а осуществляемая ей предпринимательская деятельность в целях применения гл. 26.3 Кодекса признается розничной торговлей и, соответственно, подлежит налогообложению в виде ЕНВД.
Если организация реализует товары, изготовленные третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом она участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику кроме сырья, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, направленной на извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления). В связи с этим данная предпринимательская деятельность, исходя из норм гл. 26.3 Кодекса, не может рассматриваться в качестве розничной торговли и должна облагаться налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.
В Вашем случае ювелирные изделия изготовлены третьей стороной из лома, переданного организацией на переработку по договору подряда (договору оказания услуг), следовательно, при реализации через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв.м. товаров, изготовленных третьей стороной, данная организация признается налогоплательщиком ЕНВД, т.к. непосредственно в изготовлении ювелирных изделий не участвует. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/266, от 22.04.2011 № 03-11-09/25 (доведенным письмом ФНС России от 10.05.2011 № КЕ-4-3/7455) и др.
Начать дискуссию