О предоставлении физическому лицу налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при реализации имущества, ранее переданного им некоммерческой организации по договору пожертвования на пополнение целевого капитала и возвращенного этому физическому лицу при отмене пожертвования, если имущество находилось в собственности физического лица менее трех лет:
Согласно п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.В пункте 3 статьи 210 НК РФ отражено, что, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
При этом, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Федеральным законом от 30.12.2006г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ) регулируются отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций. Федеральным законом от 21.11.2011г. N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) внесены изменения в ст. 5 Закона N 275-ФЗ, вступившие в силу с 1 января 2012 г.
В соответствии с ч. 2 ст.5 Закона N 275-ФЗ в редакции Закона N 328-ФЗ жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование или пополнение целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 статьи 582 ГК РФ, а также в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.
В случае отмены физическим лицом пожертвования имущества, и дальнейшей реализации физическим лицом – жертвователем (физическим лицом его наследником) этого имущества данное физическое лицо являясь налогоплательщиком НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ или вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг
Законом N 328-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ был дополнен абз. 6 и 7. Положения данных абзацев (в редакции Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Закона N 328-ФЗ): при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования, расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем, в случае отмены пожертвования определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.
До момента вступления в силу Закона N 328-ФЗ (до 01.01.2012г.) особенности предоставления имущественного налогового вычета при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования, нормами пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не были определены и поэтому налоговый вычет в указанном случае предоставляется в общем порядке в соответствии с абз. 1 и 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Начать дискуссию