При применении ЕСХН налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов и имущественных прав на земельные участки. В ст. 346.5 НК РФ указан особый порядок списания таких расходов.
Расходы, связанные с приобретением имущественных прав на участки из земель сельскохозяйственного назначения, а также на участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены используемые для сельскохозяйственного производства здания, строения и сооружения, учитываются равномерно в течение срока, определяемого налогоплательщиком, но составляющего не менее семи лет (подп. 31 п. 2 и п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). В соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ такие расходы признаются, если одновременно выполняются следующие условия:
- фактическая оплата налогоплательщиком имущественных прав;
- документальное подтверждение подачи документов на государственную регистрацию;
- использование земельных участков в предпринимательской деятельности.
При этом гл. 26.1 НК РФ не предусмотрен перерасчет налоговой базы по ЕСХН при реализации участков до истечения семи лет.
В то же время п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлены правила учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также обязанность по перерасчету налоговой базы за весь период пользования основными средствами (нематериальными активами) при их продаже до истечения трех (в отношении имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10) лет с момента приобретения. При такой реализации налогоплательщик должен представить уточненные декларации за все отчетные (налоговые) периоды с момента приобретения до даты продажи основных средств или нематериальных активов и уплатить дополнительную сумму налога, а также пени (абз. 14 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Положения абз. 14 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по ЕСХН при реализации основных средств до истечения трех (10) лет с момента приобретения подлежит перерасчету, не применяется в отношении земельных участков. Объясняется это следующим. Согласно абз. 15 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в силу гл. 25 НК РФ. Земля же не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом, при продаже имущественных прав на земельный участок ранее семи лет с момента учета расходов на их приобретение плательщик ЕСХН не обязан пересчитывать свои налоговые обязательства.
Расходы, связанные с приобретением имущественных прав на участки из земель сельскохозяйственного назначения, а также на участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены используемые для сельскохозяйственного производства здания, строения и сооружения, учитываются равномерно в течение срока, определяемого налогоплательщиком, но составляющего не менее семи лет (подп. 31 п. 2 и п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). В соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ такие расходы признаются, если одновременно выполняются следующие условия:
- фактическая оплата налогоплательщиком имущественных прав;
- документальное подтверждение подачи документов на государственную регистрацию;
- использование земельных участков в предпринимательской деятельности.
При этом гл. 26.1 НК РФ не предусмотрен перерасчет налоговой базы по ЕСХН при реализации участков до истечения семи лет.
В то же время п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлены правила учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также обязанность по перерасчету налоговой базы за весь период пользования основными средствами (нематериальными активами) при их продаже до истечения трех (в отношении имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10) лет с момента приобретения. При такой реализации налогоплательщик должен представить уточненные декларации за все отчетные (налоговые) периоды с момента приобретения до даты продажи основных средств или нематериальных активов и уплатить дополнительную сумму налога, а также пени (абз. 14 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Положения абз. 14 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по ЕСХН при реализации основных средств до истечения трех (10) лет с момента приобретения подлежит перерасчету, не применяется в отношении земельных участков. Объясняется это следующим. Согласно абз. 15 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в силу гл. 25 НК РФ. Земля же не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом, при продаже имущественных прав на земельный участок ранее семи лет с момента учета расходов на их приобретение плательщик ЕСХН не обязан пересчитывать свои налоговые обязательства.
Начать дискуссию