В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 года) (НК РФ) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 338-ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона № 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 года.
В связи с этим предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
В связи с этим предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
В соответствии с подпунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
УСН на основе патента является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ.
Поэтому на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Федерального закона № 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 год у предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.
К примеру, если предпринимателю выдан патент со сроком действия с 01.04.2011 по 31.03.2012, то оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 год, рассчитывается путем деления стоимости патента на количество месяцев, на которое он выдан (12 месяцев), и умножается на количество месяцев действия патента в 2012 году (3 месяца: январь – март), то есть, по примеру, на 2012 год приходится 1/4 часть стоимости патента.
Соответственно, данная 1/4 часть стоимости патента может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь – март 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года.
При этом 1/3 стоимости патента, уплаченная по сроку 25.04.2011, уменьшению не подлежит.
Оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 год, может быть уменьшена не более, чем на 50 % стоимости патента, приходящейся на 2011 год (пример 1 приложения к настоящему письму).
Другой пример, патент выдан на срок с 01.12.2011 по 31.11.2012, следовательно, оставшаяся часть стоимости патента (2/3 стоимости патента) к уплате по сроку 25.12.2012 полностью приходится на 2012 год. В таком случае, оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения (пример 2 приложения к настоящему письму).
При этом, обращаем внимание, поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая вторым платежом, то уменьшение стоимости патента может производиться в пределах не более 2/3 его стоимости.
ПРИМЕР 1.
Стоимость патента – 13 500 рублей. Срок действия – с 01.04.2011 по 31.03.2012
При этом, обращаем внимание, поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая вторым платежом, то уменьшение стоимости патента может производиться в пределах не более 2/3 его стоимости.
ПРИМЕР 1.
Стоимость патента – 13 500 рублей. Срок действия – с 01.04.2011 по 31.03.2012
1-й платеж по сроку 25.04.2011 – 1/3 стоимости патента – 4 500 рублей – не подлежит уменьшению;
2-й платеж по сроку 25.04.2012 – оставшаяся часть (2/3) стоимости патента – 9 000 рублей – уменьшается на сумму страховых взносов в следующем порядке:
- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 год (январь – март) – 3 375 рублей (13 500 : 12 х 3) - может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь – март 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года;
- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 год, - 5 625 рублей (9 000- 3 375) - может быть уменьшена на сумму уплаченных за апрель – декабрь 2011 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года, но не более, чем на 50 % стоимости патента, приходящейся на 2011 год, т.е. не более чем на 5 062,5 рублей ((50% х (13 500 – 3 375)).
Всего стоимость патента можно уменьшить на 8 437,5 рублей (3 375 + 5 062,5).
ПРИМЕР 2.
Стоимость патента – 13 500 рублей. Срок действия – с 01.12.2011 по 31.11.2012
1-й платеж по сроку 25.12.2011 – 1/3 стоимости патента - 4 500 рублей – не подлежит уменьшению;
2-й платеж по сроку 25.12.2012 – оставшаяся часть (2/3) стоимости патента - 9 000 рублей – полностью уменьшается на сумму уплаченных за январь – ноябрь 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года.
Стоимость патента можно уменьшить на 9 000 рублей.
- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 год, - 5 625 рублей (9 000- 3 375) - может быть уменьшена на сумму уплаченных за апрель – декабрь 2011 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года, но не более, чем на 50 % стоимости патента, приходящейся на 2011 год, т.е. не более чем на 5 062,5 рублей ((50% х (13 500 – 3 375)).
Всего стоимость патента можно уменьшить на 8 437,5 рублей (3 375 + 5 062,5).
ПРИМЕР 2.
Стоимость патента – 13 500 рублей. Срок действия – с 01.12.2011 по 31.11.2012
1-й платеж по сроку 25.12.2011 – 1/3 стоимости патента - 4 500 рублей – не подлежит уменьшению;
2-й платеж по сроку 25.12.2012 – оставшаяся часть (2/3) стоимости патента - 9 000 рублей – полностью уменьшается на сумму уплаченных за январь – ноябрь 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя их страхового года.
Стоимость патента можно уменьшить на 9 000 рублей.
Начать дискуссию