Для предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, предусмотрен налоговый вычет на страховые взносы

Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования на основании ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон). Размер взносов определяется исходя из стоимости страхового года.

Пунктом 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусмотрен налоговый вычет, - сообщили в отделе налоголожения УФНС России по Алтайскому краю. Так, в редакции указанной статьи действовавшей в 2012 году налогоплательщик имел право уменьшить сумму единого налога по ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанные взносы должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ перечень включаемых в него сумм расширен. Так, помимо всех видов страховых взносов, которые законодательство обязывает уплачивать предпринимателей во внебюджетные фонды, а также оплаченных больничных, в нем теперь числятся взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Такие платежи могут уменьшать исчисленный ЕНВД при соблюдении двух условий: страховщик имеет соответствующую лицензию и величина пособия не превышает сумму, определяемую в соответствии с действующим законодательством и оплачиваемую за счет работодателя.

При этом индивидуальные предприниматели, в действующее трактовке, имеют право уменьшить сумму единого налога не более чем на 50% и только по платежам за своих наемных работников. Получается, что индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, не может уменьшить сумму единого налога на фиксированный размер в ПФР и ФФОМС.

Однако, Законом № 94-ФЗ в отношении «вмененного» налогового вычета вводится то же правило, что было предусмотрено для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы» с начала текущего года: 50-процентное ограничение по размеру вычета не распространяется на предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в фиксированном размере.

Для справки: Размер страховых взносов определяется исходя из МРОТ (ч. 2 ст. 13 Закона). В 2012 года стоимость страхового года для индивидуальных предпринимателей составляла 14 386,32 руб. (4611 руб. x 26% x 12). Индивидуальные предприниматели кроме взносов в ПФР в обязательном порядке перечисляли взносы на медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В 2012 года сумма взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (стоимость страхового года) составляет 2 821,93 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12). Общая сумма страховых взносов в 2012 году составляла 17 208,25 руб.

Федеральным законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ с 1 января 2013 года изменен порядок исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями. С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели перечисляют взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.

Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Таким образом, для расчета взноса в ПФР за год необходимо МРОТ умножить на два, на соответствующий тариф и на 12. Так, в 2013 г. предприниматели должны будут перечислить в ПФР 32 479 руб. 20 коп. (5 205 x 2 x 12 x 26%).

Фиксированный размер взноса в ФФОМС, как и ранее, определяется исходя из МРОТ - без умножения на два (ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так, в 2013 году предприниматели должны перечислить в ФФОМС 3 185 руб. 46 коп. (5 205 x 12 x 5,1%). Общая сумма фиксированного размера с 1 января 2013 года составила 35 664,66 руб.