Законодательство предусматривает возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль

Кто вправе использовать льготный режим налогообложения и какие условия надо соблюсти для его применения рассказали в отделе налогообложения УФНС России по Алтайскому краю

Нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством вправе применять следующие категории налогоплательщиков:

• сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п.2 ст.346.2 НК РФ и рыбохозяйственные организации, которые соответствуют условиям, предусмотренным п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (п.1.3 ст.284 НК РФ). Указанная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции;
• организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность (п.1.1 ст.284, ст.284.1 НК РФ). Перечень видов образовательной и медицинской деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

Существует несколько условий применения нулевой ставки.
 

1. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку при обязательном соблюдении критерия по удельному весу: доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции продукции составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст. 346.2 НК РФ).
2. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, в соответствии с п.3 ст.284.1 НК РФ, вправе применять нулевую ставку при соблюдении следующих условий:

• наличие лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;
• доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, составляют не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
• численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
• численность в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;
• если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Следует учитывать, что есть последствия невыполнения условий для применения льготной ставки.
 

1. Для сельхозтоваропроизводителей несоблюдение критерия по удельному весу доходов приведет к применению ставки налога на прибыль в размере 20% с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
2. Для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность несоблюдение одного из условий приведет:

• к применению ставки налога на прибыль в размере 20% с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение, и восстановлению суммы налога (п.4 ст.284.1 НК РФ),
• к утрате права повторного перехода на применение нулевой ставки в течение 5 лет (п.8 ст. 284.1 НК РФ).

Для справки:
Как отчитаться о выполнении условий для применения ставки 0%:

 

Сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам каждого отчетного и налогового периода предоставляют в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с указанием в Листе 02 по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "2" (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@). При этом, сельхозтоваропроизводители, осуществляющие наряду с сельхоздеятельностью иные виды деятельности, отражают показатели от иной финансово-хозяйственной деятельности в отдельном Листе 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1", и исчисляют налог на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Для применения налоговой ставки 0% организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, подают в налоговый орган заявление и копию лицензии в срок не позднее, чем за 1 месяц до начала налогового периода (п.5 ст.284.1 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода (по сроку представления налоговой декларации) организации представляют в налоговые органы сведения по форме, приведенной в Приложении к Приказу ФНС России от 21.11.2011 №ММВ-7-3/892@:

• о доле доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов;
• о численности работников в штате;
• о численности медицинского персонала (для организаций осуществляющих медицинскую деятельность).

В налоговой декларации по налогу на прибыль (представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода), в титульном листе (листе 01) в графе "По месту нахождения (учета)" указывается код 226 (п. 1.6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@).