Ответственность хозяйствующих субъектов за грубые нарушения в учете предусмотрена положениями сразу двух кодексов: Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Для целей налогового учета под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются следующие факты деятельности налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ):
- отсутствие первичных документов;
- отсутствие счетов-фактур;
- отсутствие регистров бухгалтерского учета;
- отсутствие регистров налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
За указанные деяния лицо привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа, размер которого варьируется в зависимости от тяжести совершенного им правонарушения.
Так, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, взимается штраф в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ), а если в течение более чем одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если вышеперечисленные деяния повлекли занижение налоговой базы, взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
В Кодексе об административных правонарушениях под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (примечания к ст. 15.11 КоАП РФ) понимаются:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
За указанные нарушения должностные лица могут быть привлечены к ответственности в виде административного штрафа в размере от 2 до 3 тыс. руб.
При этом с 1 января 2015 года на основании примечания к ст. 2.4 КоАП РФ к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ могут быть привлечены не только организации, но и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Кодексом об административных правонарушениях предусмотрены условия освобождения от административной ответственности должностных лиц. Теперь, чтобы избежать штрафа, следует:
- представить уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатить соответствующую сумма налога (сбора), а также пени за просрочку уплаты налога (сбора). При этом должны соблюдаться условия, предусмотренные п. п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК РФ;
- исправить ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.
Начать дискуссию