Большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс, носит ярко выраженный социальный характер. Причем все основные изменения вступают в силу в ускоренном порядке - со дня официального опубликования данного закона и распространены на правоотношения, возникшие еще в 2009 году. Другие поправки применяются с 1 января 2010 года. (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.04.10 № 41-ФЗ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)
СНИЖЕНИЕ БЕЗРАБОТИЦЫ И СТИМУЛИРОВАНИЕ САМОЗАНЯТОСТИ
Основные изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.10 № 41-ФЗ (далее - Закон № 41-ФЗ) в часть вторую Налогового кодекса, предназначены для урегулирования вопросов налогообложения средств, которые выделены на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
Так, пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 11. В результате этого больше не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость работы и услуги, которые производятся на территориях субъектов РФ по решениям Правительства РФ с целью снижения напряженности на рынке труда.
Изменения в исчислении НДФЛ
Поправки внесены и в статью 223 НК РФ. Они заключаются в следующем. Все бюджетные средства, полученные безработными гражданами для открытия собственного дела и трудоустройства, включаются в состав доходов, облагаемых НДФЛ не единовременно, а в течение трех лет.
Включить в доход нужно такую сумму бюджетных средств, которая равна израсходованной в конкретном году части субсидии. Одновременно с этим в расходах нужно отразить величину фактических затрат. Это означает, что налогооблагаемого дохода по данной операции не будет. А не израсходованная в первом налоговом периоде часть суммы переносится на следующий год.
Если по окончании третьего года сумма полученных выплат превысит сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого года. При этом порядок осуществления расходов должен быть предусмотрен условиями получения указанных сумм (п. 1, 3 ст. 223 НК РФ, п. 4 ст. 1 Закона № 41-ФЗ).
Однако данное правило не касается нарушителей: все полученные ими суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового года, в котором было допущено нарушение.
Изменения в налогообложении прибыли
Не забыты безработные граждане и их работодатели и при исчислении налога на прибыль (как при методе начисления, так и при кассовом методе). Статьи 271 и 273 НК РФ дополнены новыми подпунктами (4.1 и 2.1 соответственно), которые полностью повторяют вышеуказанные положения пункта 3 статьи 223 НК РФ.
Но такой перенос формулировок вызывает некоторые опасения. Дословно, например, пункт 4.1 звучит так: «Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ».
Если при исчислении НДФЛ такие формулировки объяснимы, то при налогообложении прибыли вызывают вопросы. Ведь этот налог уплачивают юридические лица, которые действительно могут получить средства на создание рабочих мест. А в поправках говорится о средствах на содействие самозанятости безработных граждан. В результате может получиться, что налоговики по этому формальному признаку не позволят предприятиям облагать полученные бюджетные субсидии в льготном режиме.
Cпециальные налоговые режимы
Точно такими же положениями дополнены и правила признания доходов и расходов при ЕСХН и «упрощенке». Соответствующие изменения внесены в подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.
И в этом случае возникают вопросы, аналогичные тем, которые мы рассмотрели применительно к налогообложению прибыли.
УТИЛИЗАЦИЯ СТАРЫХ АВТОМОБИЛЕЙ
А вот гражданам, которые решили принять участие в программе обмена старых автомобилей на новые, повезло. С 1 января 2010 года та часть стоимости автомобиля, которая в рамках программы оплачивается им из федерального бюджета, освобождена от НДФЛ.
Для этого Закон № 41-ФЗ дополнил статью 217 НК РФ специальным пунктом 37.1.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ СОЮЗНОГО ГОСУДАРСТВА
Ценные бумаги Союзного государства Российской Федерации и Республики Беларусь окончательно «прописались» в Налоговом кодексе.
Теперь их статус полностью отвечает статусу государственных и муниципальных ценных бумаг РФ. Соответствующие изменения внесены в главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Действие указанных положений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 5 Закона № 41-ФЗ).
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №9, май 2010 г.
СНИЖЕНИЕ БЕЗРАБОТИЦЫ И СТИМУЛИРОВАНИЕ САМОЗАНЯТОСТИ
Основные изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.10 № 41-ФЗ (далее - Закон № 41-ФЗ) в часть вторую Налогового кодекса, предназначены для урегулирования вопросов налогообложения средств, которые выделены на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
Так, пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 11. В результате этого больше не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость работы и услуги, которые производятся на территориях субъектов РФ по решениям Правительства РФ с целью снижения напряженности на рынке труда.
Изменения в исчислении НДФЛ
Поправки внесены и в статью 223 НК РФ. Они заключаются в следующем. Все бюджетные средства, полученные безработными гражданами для открытия собственного дела и трудоустройства, включаются в состав доходов, облагаемых НДФЛ не единовременно, а в течение трех лет.
Включить в доход нужно такую сумму бюджетных средств, которая равна израсходованной в конкретном году части субсидии. Одновременно с этим в расходах нужно отразить величину фактических затрат. Это означает, что налогооблагаемого дохода по данной операции не будет. А не израсходованная в первом налоговом периоде часть суммы переносится на следующий год.
Если по окончании третьего года сумма полученных выплат превысит сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого года. При этом порядок осуществления расходов должен быть предусмотрен условиями получения указанных сумм (п. 1, 3 ст. 223 НК РФ, п. 4 ст. 1 Закона № 41-ФЗ).
Однако данное правило не касается нарушителей: все полученные ими суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового года, в котором было допущено нарушение.
Изменения в налогообложении прибыли
Не забыты безработные граждане и их работодатели и при исчислении налога на прибыль (как при методе начисления, так и при кассовом методе). Статьи 271 и 273 НК РФ дополнены новыми подпунктами (4.1 и 2.1 соответственно), которые полностью повторяют вышеуказанные положения пункта 3 статьи 223 НК РФ.
Но такой перенос формулировок вызывает некоторые опасения. Дословно, например, пункт 4.1 звучит так: «Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ».
Если при исчислении НДФЛ такие формулировки объяснимы, то при налогообложении прибыли вызывают вопросы. Ведь этот налог уплачивают юридические лица, которые действительно могут получить средства на создание рабочих мест. А в поправках говорится о средствах на содействие самозанятости безработных граждан. В результате может получиться, что налоговики по этому формальному признаку не позволят предприятиям облагать полученные бюджетные субсидии в льготном режиме.
Cпециальные налоговые режимы
Точно такими же положениями дополнены и правила признания доходов и расходов при ЕСХН и «упрощенке». Соответствующие изменения внесены в подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.
И в этом случае возникают вопросы, аналогичные тем, которые мы рассмотрели применительно к налогообложению прибыли.
УТИЛИЗАЦИЯ СТАРЫХ АВТОМОБИЛЕЙ
А вот гражданам, которые решили принять участие в программе обмена старых автомобилей на новые, повезло. С 1 января 2010 года та часть стоимости автомобиля, которая в рамках программы оплачивается им из федерального бюджета, освобождена от НДФЛ.
Для этого Закон № 41-ФЗ дополнил статью 217 НК РФ специальным пунктом 37.1.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ СОЮЗНОГО ГОСУДАРСТВА
Ценные бумаги Союзного государства Российской Федерации и Республики Беларусь окончательно «прописались» в Налоговом кодексе.
Теперь их статус полностью отвечает статусу государственных и муниципальных ценных бумаг РФ. Соответствующие изменения внесены в главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Действие указанных положений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 5 Закона № 41-ФЗ).
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №9, май 2010 г.
Начать дискуссию