Налоговые споры

Оплата дополнительных выходных, предоставляемых родителям ребенка-инвалида, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А05-8987/2009
<p class="q">Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А05-8987/2009

Суть спора. Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты предприятием ряда налогов и сборов. В их числе был и налог на доходы физических лиц.

В результате проверки обнаружено, что общество не удерживало НДФЛ с выплат работникам, имеющим детей-инвалидов, за предоставленные им дополнительные выходные дни. Налоговики посчитали, что такие выплаты одному из родителей подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Позиция суда. Судьи не согласились с мнением налоговиков. В данном случае организация, как налоговый агент, не является источником дохода работников, получивших оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.

Согласно статье 39 Конституции РФ, каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Тем самым государство принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий граждан надлежащих условий жизнеобеспечения, в том числе путем выделения необходимых денежных средств.

На основании статьи 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за ребенком-инвалидом по письменному заявлению предоставляется четыре дополнительных выходных дня в месяц. Оплата каждого такого дня осуществляется в размере и порядке, которые предписаны федеральными законами*.

* С 1 января 2010 года статья 262 ТК РФ прямо оговаривает, что каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка.

Пунктом 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации** предусмотрено, что оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств государственного социального страхования.

** Утверждено постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101.

К доходам физических лиц от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, а также материальная выгода (ст. 208, 209 НК РФ), а перечень не облагаемых НДФЛ выплат приведен в статье 217 НК РФ.

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ не облагаются.

Гарантированную государством оплату дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, которая производится за счет средств ФСС России, следует рассматривать как социальную выплату. Она обеспечивает создание для этой категории граждан надлежащих условий путем предоставления необходимых денежных средств.

Такая гарантия, предусмотренная Трудовым кодексом, не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, данная выплата не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Примечание «ДК». В комментируемом постановлении приведены два серьезных аргумента, которые говорят об отсутствии у налоговых агентов обязанности удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Во-первых, судьи указали, что эти выплаты производятся за счет средств ФСС России, а значит, организация не может признаваться их источником и не должна выступать налоговым агентом.

Во-вторых, эти денежные средства являются по своей сути социальной выплатой и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за труд, ни к материальной выгоде.

Разделяют такую позицию и арбитражные судьи в Московском округе (см., например, постановление от 27.04.09 № КА-А40/3620-09).

А вот их коллеги в Уральском округе придерживаются противоположного мнения. Они аргументируют его тем, что рассматриваемые нами суммы не обозначены законодательством как пособие или компенсация. Следовательно, они имеют характер оплаты труда и подлежат обложению НДФЛ (постановление от 24.12.09 № Ф09-10222/09-С2).

Видимо, разрешить спор и привести практику к единообразию должен ВАС РФ. Или нужно внести соответствующие изменения в налоговое законодательство и четко обозначить данные выплаты.

Однако подход судей в комментируемом постановлении представляется вполне обоснованным, поскольку учитывает сущность и назначение спорных выплат.
 
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №9, май 2010 г.

🔍 Узнайте то, чего нет в интернете!

💼 Главбух на УСН
Экспертные лайфхаки и методы, проверенные практикой.
💰 Цена: 4 500 ₽ 15 950 ₽
Подробнее

📊 ОСНО: налоговая отчетность
Тонкости отчетности от ведущих специалистов.
💰 Цена: 4 200 ₽ 15 990 ₽
Подробнее

🎓 Профессия бухгалтер с нуля
Секреты профессионалов для старта карьеры.
💰 Цена: 4 900 ₽ 19 900 ₽
Подробнее

🚀 Знания, которые вы не "нагуглите"! Начните обучение сейчас!

Каталог курсов

Начать дискуссию


Похожие материалы

Инвестиции

27% на коксе. Свежие облигации: ПАО Кокс на размещении

Тут могла бы быть очередная несмешная шутка про кокс. Смотрим новый флоатер от коксохимического завода Кокс. И заодно смотрим новый фикс от него же. Да, всё верно, коксовый дубль из двух выпусков. Фикс для всех, а флоатер только для квалов.

27% на коксе. Свежие облигации: ПАО Кокс на размещении

Как оформить налоговый вычет по ПДС: Сбер поделился инструкцией для возврата денег

Программа долгосрочных сбережений (ПДС) позволяет не только формировать накопления на будущее, но и получать налоговый вычет со взносов. Это хороший способ снизить налоговую нагрузку и вернуть часть внесенных средств.

Кадры

80% компаний следят за работой сотрудников

Почти половина работодателей требует от сотрудников регулярных отчетов, а еще 43% ведут видеонаблюдение в офисе.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
IT-компании

Какие изменения коснутся IT-компаний в 2025 году

Налоговая реформа не обошла вниманием IT-компании. Некоторые изменения уже вступили в силу, например, применение 5% ставки налога на прибыль. Другие изменения заработают совсем скоро — например, с 3 марта 2025 года отменяется мораторий на выездные проверки в IT-компании. Рассказываем, что ждет айтишников и как адаптироваться к новым реалиям.

Какие изменения коснутся IT-компаний в 2025 году

Чем бизнес в Саудовской Аравии привлекателен для российских предпринимателей

Все больше российских компаний открывают для себя рынок Саудовской Аравии. Основными сферами вложения средств являются агропромышленный комплекс, строительство и инфраструктура, энергетика. Отечественных предпринимателей привлекает устойчивая бизнес-среда, стабильная политическая обстановка и, что особенно важно, система налоговых льгот.

Новости ФНС

Уведомления об изменениях в личном кабинете можно получать на свою электронку

Для получения сообщений из ФНС об обновлении данных в личном кабинете в разделе «Профиль» необходимо подтвердить свой электронный адрес.

OlgaB.

НДС в чеке ККМ при 100% предоплате

Коллеги. Подскажите в чеке ККМ , когда идет предоплата (за товар/услугу), то НДС как нужно указывать 5% или 5/105?

Эксперт:

Ирина Лапшина

Ирина Лапшина
Эксперт

Добрый день ! В чеках ККТ обычно указывается продажа по ставкам НДС 5% или 7%, либо по расчетной ставке НДС 5/105 или 7/107.Применение расчётной...

Читать полностью
Инвестиции

Большинство россиян планируют инвестиции на срок не более пяти лет

Горизонт инвестирования опрошенных женщин и мужчин часто не превышает пяти лет.

Ошибки в счетах-фактурах: из-за каких откажут в вычете НДС, а какие не помешают этому 

Счет-фактура — основание для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Правила применения вычетов установлены статьей 172 НК. Но в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщики допускают в счетах-фактурах ошибки. Они могут быть как существенными и приводить в дальнейшем к отказу в вычете НДС, так и несущественными. 

Ошибки в счетах-фактурах: из-за каких откажут в вычете НДС, а какие не помешают этому 

На отдельные помещения в элитном здании повышенная ставка налога не действует. Но это могут изменить

Бизнес-недвижимость облагается налогом по ставке 2%, но если кадастровая стоимость выше 300 млн рублей, будет повышенная ставка 2,5%. Если кадастровая стоимость помещения ниже 300 млн, повышенной ставки не будет, даже если это помещение находится в здании, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн рублей.

Инвестиции

Итоги 44 месяцев инвестиций. 6,333 млн рублей

1 марта, значит пора жарить блины, лопать их с икрой и подводить итоги февраля. Ежемесячно я пишу отчёт о том, что произошло с моими инвестициями. Напоминаю: я начал копить на квартиру в Сочи в июле 2021. 44 месяца позади. Погнали!

Итоги 44 месяцев инвестиций. 6,333 млн рублей

ФНС: закрытие ИП никак не влияет на статус самозанятого

Многие самозанятые одновременно имеют статус ИП.

📢 Для ПВЗ введут налог на имущество, старших по дому освободили от взносов, с процентов по вкладам отменили вычеты. Топ новостей за неделю

Собрали для вас самые важные бухгалтерские новости недели, которые вы могли пропустить.

Майнинг

В реестр ФНС включили 518 майнеров

Легально добывать криптовалюту могут 518 майнеров и 91 оператор.

Банки

Сбер запустил MultiQR для отплаты покупок клиентами любых банков

У покупателей появится больше вариантов оплаты, а банковские приложения смогут считывать QR-коды других кредитных организаций и проводить транзакции по СБП.

С 1 марта будут новые правила эскроу-счетов для частного строительства

Расчеты через эскроу-счета при строительстве частного жилья теперь будут регулироваться строже. С марта подрядчики смогут получить оплату только после регистрации права собственности заказчика, а банки — обязаны соответствовать повышенным требованиям.

Инвестиции

24,5% на лизинге. Свежие облигации: Дельта Лизинг на размещении

И снова лизинг с высоким кредитным рейтингом и крепким купоном. Эмитент хоть и не новый, но первый выпуск купить не получится. Теперь есть шанс купить второй, посмотрим, что там.

24,5% на лизинге. Свежие облигации: Дельта Лизинг на размещении
Кадры

Женщины начали чаще подрабатывать на складах, в строительстве и грузоперевозках

Для подработки все больше женщин стали выбирать «мужские» занятия, которые требуют физической выносливости и силы.

Зарплата

Зарплату больше 100 тысяч рублей стали получать в 11 регионах

Больше 100 тысяч рублей в 2024 году стали получать жители Мурманской области и Санкт-Петербурга.

Чтобы подписывать чужие электронные отчеты, нужна МЧД

ЭЦП предпринимателя должна находится у него самого, а не у стороннего лица, который сдает его отчеты.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: на лечение питомцев уходит до 50 млрд рублей, Московский зоопарк выбирает имя для альпаки, а для писателей создадут реалити-шоу

Подготовили обзор главных событий дня — 28 февраля 2025 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.