НК РФ

Мнение ВАС РФ может привести к тому, что признавать начисленные проценты по займам придется значительно позже

Не так давно Президиум ВАС РФ принял постановление, в котором указал, что расходы по уплате процентов не могут возникнуть у предприятия ранее срока, установленного договором займа. Относить их на уменьшение налогооблагаемой прибыли разрешается только в том периоде, когда начались выплаты процентов. Однако финансовое ведомство считает, что признавать их следует в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

 

Не так давно Президиум ВАС РФ принял постановление, в котором указал, что расходы по уплате процентов не могут возникнуть у предприятия ранее срока, установленного договором займа. Относить их на уменьшение налогооблагаемой прибыли разрешается только в том периоде, когда начались выплаты процентов. Однако финансовое ведомство считает, что признавать их следует в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.04.10 № 03-03-06/1/238).

НЕСТАНДАРТНЫЙ ДОГОВОР
Согласно договору, иностранная компания предоставила российской организации заем. Причем на очень выгодных условиях. Первые несколько лет заемщик погашает основную сумму займа, но не выплачивает проценты, а потом еще несколько лет выплачивает сумму начисленных процентов.

Российское предприятие в налоговом учете признавало сумму начисляемых процентов начиная с момента, когда договор займа вступил в силу.

Но налоговики решили иначе. На их взгляд, сумму процентов можно учитывать при налогообложении прибыли только с того момента, когда по условиям договора наступает период их реального погашения.

МНЕНИЕ МИНФИНА
Начнем не с постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09, а с комментируемого письма Минфина России. В нем налогоплательщик как раз и попросил прокомментировать позицию судей.

Однако специалисты ведомства ничего комментировать не стали, а просто изложили стандартную точку зрения на этот вопрос, которую ВАС РФ и опроверг.

Итак, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей их признания, предусмотренных в статье 269 НК РФ.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В пункте 8 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход учитывается на конец месяца соответствующего отчетного периода. Напомним, что расход по займу - это суммы начисляемых процентов.

Сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам отражается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому их виду доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов (п. 1 ст. 328 НК РФ). Эта дата определяется в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, исчисляет сумму расхода в виде процентов, которая подлежит выплате в отчетном периоде, в соответствии с условиями договора. Здесь также принимают во внимание установленные по каждому виду долговых обязательств доходность и срок их действия в отчетном периоде. В аналитическом учете должна быть отражена в составе расходов сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца.

Из этого Минфин России делает следующий вывод. Проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа на конец каждого месяца пользования полученными средствами вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

МНЕНИЕ ВАС РФ
Вынося свое спорное решение, судьи согласились со всем сказанным в пункте 1 статьи 272 НК РФ. В принципе они даже не стали спорить с теми определениями, которые мы привели выше.

Однако они указали следующее. По условиям договора займа уплата, а следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами должны производиться в период, когда российское предприятие после погашения основной суммы долга погашает начисленные по данному займу проценты. Ранее этого периода у общества не возникает обязательств перед заимодавцем по их погашению. То есть у организации не возникает и расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

КАК БЫТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
Действительно, ситуация неоднозначная. Ведь Налоговый кодекс недвусмысленно говорит о том, что проценты по всем видам заимствований признаются в расходах равномерно в течение всего срока действия договора. Исключений из этого правила в нем нет.

В случае, который стал предметом разбирательства в высшей арбитражной инстанции, основная сумма займа была погашена 1 апреля 2010 года. А проценты предприятие должно было фактически уплачивать заимодавцу после этой даты. Но к тому моменту суммы процентов уже должны быть начислены. Если этого не делать, то начислять их уже просто не на что. Ведь долга больше не существует.

Таким образом, проценты начислялись (вопреки мнению суда) только до указанной выше даты. А вот когда они будут реально перечислены - это уже дело заемщика и заимодавца. Даже если это будет в рассрочку.

Ситуация складывается очень неприятная. Идти против мнения Президиума ВАС РФ крайне сложно. Если только сами судьи не выпустят специальное разъяснение по данному делу.

Предприятиям-заемщикам к составлению таких выгодных договоров теперь, видимо, надо подходить очень осторожно, учитывая возможные риски. В худшем случае в период погашения основной суммы долга придется переплачивать налог на прибыль, что будет компенсировано последующим налоговым учетом суммы начисленных ранее процентов.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2010 г.

🔍 Узнайте то, чего нет в интернете!

💼 Главбух на УСН
Экспертные лайфхаки и методы, проверенные практикой.
💰 Цена: 4 500 ₽ 15 950 ₽
Подробнее

📊 ОСНО: налоговая отчетность
Тонкости отчетности от ведущих специалистов.
💰 Цена: 4 200 ₽ 15 990 ₽
Подробнее

🎓 Профессия бухгалтер с нуля
Секреты профессионалов для старта карьеры.
💰 Цена: 4 900 ₽ 19 900 ₽
Подробнее

🚀 Знания, которые вы не "нагуглите"! Начните обучение сейчас!

Каталог курсов

Комментарии

4
  • MakZym

    Теперь можно просто отказываться от метода начисления в НК РФ и все расходы переводить на кассовый метод. ВАС РФ меня В ПЕРВЫЙ РАЗ разочаровал :(((

  • MakZym
    Цитата:

    Это действительность.

    Это опасный прецедент. Пример: Вы приобретаете у меня ТМЦ. Исполнение обязательств по оплате через пол года. Вы используете приобретенные ТМЦ в производственной деятельности, но учесть их стоимость в материальных расходах не имеете права в течении полугода, так как хоть Вы и признали эти расходы, получив ТМЦ (приняли на себя обязательства по встречному исполнению сделки), но непосредственно как расходы они возникнут только в момент, когда эти обязательства нужно будет исполнять. При этом факт реальной оплаты уже неважен. Это гражданско-правовой аспект. 

  • shama

    Дайте ссылку на текст постановления плз


Похожие материалы

Чем бизнес в Саудовской Аравии привлекателен для российских предпринимателей

Все больше российских компаний открывают для себя рынок Саудовской Аравии. Основными сферами вложения средств являются агропромышленный комплекс, строительство и инфраструктура, энергетика. Отечественных предпринимателей привлекает устойчивая бизнес-среда, стабильная политическая обстановка и, что особенно важно, система налоговых льгот.

Уведомления об изменениях в личном кабинете можно получать на свою электронку

Для получения сообщений из ФНС об обновлении данных в личном кабинете в разделе «Профиль» необходимо подтвердить свой электронный адрес.

Большинство россиян планируют инвестиции на срок не более пяти лет

Горизонт инвестирования опрошенных женщин и мужчин часто не превышает пяти лет.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Ошибки в счетах-фактурах: из-за каких откажут в вычете НДС, а какие не помешают этому 

Счет-фактура — основание для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Правила применения вычетов установлены статьей 172 НК. Но в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщики допускают в счетах-фактурах ошибки. Они могут быть как существенными и приводить в дальнейшем к отказу в вычете НДС, так и несущественными. 

Ошибки в счетах-фактурах: из-за каких откажут в вычете НДС, а какие не помешают этому 

На отдельные помещения в элитном здании повышенная ставка налога не действует. Но это могут изменить

Бизнес-недвижимость облагается налогом по ставке 2%, но если кадастровая стоимость выше 300 млн рублей, будет повышенная ставка 2,5%. Если кадастровая стоимость помещения ниже 300 млн, повышенной ставки не будет, даже если это помещение находится в здании, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн рублей.

Инвестиции

Итоги 44 месяцев инвестиций. 6,333 млн рублей

1 марта, значит пора жарить блины, лопать их с икрой и подводить итоги февраля. Ежемесячно я пишу отчёт о том, что произошло с моими инвестициями. Напоминаю: я начал копить на квартиру в Сочи в июле 2021. 44 месяца позади. Погнали!

Итоги 44 месяцев инвестиций. 6,333 млн рублей
Наталья

Самозанятый пробил чек с опозданием

Добрый день! Самозанятый пробил чек с опозданием. Это было сделано неумышленно - скрывать доход не намерен, просто забыл пробить чек сразу после получения денежных...

Читать полностью

Эксперты:

Надежда Камышева и еще 2

Сергей Верещагин
Эксперт

Добрый день!

В теории плательщика НПД могут наказать за несвоевременное оформление чека по п. 1 ст. 129.13 НК РФ штрафом в размере 20% от суммы...

Читать полностью

ФНС: закрытие ИП никак не влияет на статус самозанятого

Многие самозанятые одновременно имеют статус ИП.

📢 Для ПВЗ введут налог на имущество, старших по дому освободили от взносов, с процентов по вкладам отменили вычеты. Топ новостей за неделю

Собрали для вас самые важные бухгалтерские новости недели, которые вы могли пропустить.

Майнинг

В реестр ФНС включили 518 майнеров

Легально добывать криптовалюту могут 518 майнеров и 91 оператор.

Банки

Сбер запустил MultiQR для отплаты покупок клиентами любых банков

У покупателей появится больше вариантов оплаты, а банковские приложения смогут считывать QR-коды других кредитных организаций и проводить транзакции по СБП.

С 1 марта будут новые правила эскроу-счетов для частного строительства

Расчеты через эскроу-счета при строительстве частного жилья теперь будут регулироваться строже. С марта подрядчики смогут получить оплату только после регистрации права собственности заказчика, а банки — обязаны соответствовать повышенным требованиям.

Инвестиции

24,5% на лизинге. Свежие облигации: Дельта Лизинг на размещении

И снова лизинг с высоким кредитным рейтингом и крепким купоном. Эмитент хоть и не новый, но первый выпуск купить не получится. Теперь есть шанс купить второй, посмотрим, что там.

24,5% на лизинге. Свежие облигации: Дельта Лизинг на размещении
Кадры

Женщины начали чаще подрабатывать на складах, в строительстве и грузоперевозках

Для подработки все больше женщин стали выбирать «мужские» занятия, которые требуют физической выносливости и силы.

Зарплата

Зарплату больше 100 тысяч рублей стали получать в 11 регионах

Больше 100 тысяч рублей в 2024 году стали получать жители Мурманской области и Санкт-Петербурга.

Чтобы подписывать чужие электронные отчеты, нужна МЧД

ЭЦП предпринимателя должна находится у него самого, а не у стороннего лица, который сдает его отчеты.

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: на лечение питомцев уходит до 50 млрд рублей, Московский зоопарк выбирает имя для альпаки, а для писателей создадут реалити-шоу

Подготовили обзор главных событий дня — 28 февраля 2025 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Какие изменения ждут бухгалтера в марте. 😱«Ночной бухгалтер» № 1881

С 1 марта 2025 года в силу вступает немало изменений в законодательстве. Многие касаются бухгалтера. Март вообще насыщенный месяц, ведь до 31 числа нужно сдать годовую бухгалтерскую отчетность.

Какие изменения ждут бухгалтера в марте. 😱«Ночной бухгалтер» № 1881
НДФЛ

Когда платить НДФЛ, если налоговый агент его не удержал

Минфин уточнил порядок уплаты НДФЛ для физлиц, чьи доходы не были правильно обработаны налоговыми агентами.

НДС

Вычет по НДС с аванса нельзя перенести на другие кварталы

При получении аванса от покупателя надо исчислить НДС, потом еще раз исчислить налог при отгрузке товара в счет этого аванса и одновременно принять к вычету тот первый авансовый НДС.

Интересные материалы

НДФЛ

НДФЛ с процентов по вкладам с 2025 года считают по-новому

Изменился расчет налоговой базы по НДФЛ с 2023 года (задним числом), изменилась шкала НДФЛ с 2025 года, а также отменили вычеты по НДФЛ с процентов по вкладам.

НДФЛ с процентов по вкладам с 2025 года считают по-новому