Налоговые споры

Списывать задолженность по векселю из-за ликвидации векселедержателя нельзя

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.10 № А13-7123/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.10 № А13-7123/2009

Суть спора. В ходе выездной проверки налоговая инспекция обнаружила, что предприятие не включило в налоговую базу при исчислении налога на прибыль сумму кредиторской задолженности. Данная задолженность образовалась в результате продажи налогоплательщиком собственного векселя другой организации, которая впоследствии ликвидирована по решению суда.

По мнению налоговиков, из-за ликвидации векселедержателя обязательства общества по векселю прекращены, он уже не может быть предъявлен к погашению. В итоге они пришли к выводу о получении предприятием необоснованной налоговой выгоды. За это нарушение предприятию доначислен налог на прибыль, а также оно было привлечено к ответственности в виде штрафа.

Позиция суда. Доводы налогового органа о недобросовестности общества и получении им необоснованной налоговой выгоды судом не приняты. Спорная задолженность не может рассматриваться как невозможная к взысканию и не подлежит включению в состав внереализационных доходов, поскольку ликвидация первого векселедержателя не означает прекращение вексельных обязательств организации по выданному им векселю.

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией должника (кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Вексель - это составленное по установленной законом форме письменное обязательство, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлению предусмотренного срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Согласно пункту 77 Положения о переводном и простом векселе*, к простому векселю применяются нормы о переводном векселе, в том числе касающиеся индоссамента.

* Утверждено постановлением от 07.08.37 ЦИК СССР № 104, Совнаркома СССР № 1341).

Вексель может быть передан другому лицу посредством индоссамента, то есть передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права требования по нему к другому лицу. Индоссамент переносит все права, вытекающие из простого или переводного векселя, а лицо, у которого он находится, считается законным векселедержателем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.

Таким образом, ликвидация первого векселедержателя не означает того, что спорный вексель никогда не будет предъявлен к погашению, так как ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать его по индоссаменту другому лицу.

Имущество ликвидируемого акционерного общества, к которому относятся и ценные бумаги (векселя), должно быть реализовано для погашения его долгов перед кредиторами, а оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами. Следовательно, спорный вексель после прекращения деятельности векселедержателя не является недействительным и может быть предъявлен к погашению в указанный в нем срок новым векселедержателем, если его право будет основано на непрерывном ряде индоссаментов.

Вместе с тем следует учитывать, что обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено по иным основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом. В частности, предоставлением отступного по соглашению между вексельным кредитором и должником (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного денежного требования (статьи 410-412 ГК РФ). Такие способы прекращения вексельного обязательства порождают те же последствия, что и оплата по векселю.

В результате этого спорная задолженность не может рассматриваться как невозможная к взысканию по причине ликвидации первого векселедержателя и, следовательно, не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Доводы налогового органа о недобросовестности общества и получении им необоснованной налоговой выгоды не приняты судом. Инспекцией не представлены доказательства совершения умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание условий для уменьшения налогообложения.

Примечание «ДК». Долговое обязательство, удостоверенное векселем, имеет особую правовую природу. Уступка права требования по нему может быть осуществлена без соблюдения каких-либо условий, в том числе без уведомления должника, посредством совершения передаточной надписи (индоссамента).

Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры», пояснила следующее:

Нормы пункта 18 статьи 250 НК РФ в части отнесения к доходам сумм кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора к обязательствам по векселю не применимы. У организации нет никаких гарантий того, что до ликвидации организация-векселедержатель не передала вексель другому лицу, которое на законных основаниях может предъявить его к оплате*.

* К этому выводу приходят судьи и других округов. См., например, постановления ФАС Московского от 10.10.07 № КА-А40/10465-07, Поволжского от 12.02.08 № А49-3520/2007-177А/17 округов.

Таким образом, списать кредиторскую задолженность по неоплаченным векселям можно лишь по окончании срока давности, который составляет три года с момента истечения срока оплаты этого векселя.

Вексель со сроком оплаты при предъявлении может быть предъявлен к платежу в течение года с момента его составления (п. 34 Положения о переводном и простом векселе). То есть списывать кредиторскую задолженность по таким векселям следует по истечении четырех лет с момента его выдачи (год на предъявление к платежу и три года исковой давности).

Отметим, что в судебной практике пока встречаются решения судей, поддерживающих налоговиков в их требованиях зачислять задолженность по векселям в доходы в момент ликвидации векселедержателя (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.09 № А27-6626/2009, от 21.01.08 № Ф04-122/2007(142-А27-37)).
 
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2010 г.

78%

Старт обучения в удобное Вам время

Профессия бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С

Курс для тех, кто хочет научиться бухгалтерии с нуля и применять знания на любом участке учета: вести бухгалтерский, налоговый и кадровый учет, работать в 1С, управлять финансами и оптимизировать налоги.

Записаться

Начать дискуссию


Похожие материалы

Ошибка в ОКТМО — не основание отклонить декларацию по налогу на имущество

Арбитражный суд отменил решение УФНС, отказавшего компании в приеме уточненных деклараций по налогу на имущество из-за ошибки в коде ОКТМО. Поводом для спора стали изменения в структуре УФНС после реорганизации региональных налоговых органов.

💥Обзор новостей: детей с 14 лет можно нанимать на работу в выходные, поступления от налога на прибыль в 2024 году снизились на 4%, Минздрав уточняет показания к аборту

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

Победа бизнеса: решение о доначислении НДС и налога на прибыль отменено судами

Арбитражные суды отменили решение налогового органа о доначислении налогоплательщику НДС и налога на прибыль.

Победа бизнеса: решение о доначислении НДС и налога на прибыль отменено судами

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Компании начали активно погашать долги перед банками

Предприятия получили возмещения по госконтрактам и активно закрывают кредиты в банках.

Инвестиции

🚢 Совкомфлот и санкции. Как компания потеряла половину прибыли в самый выгодный год для танкерного бизнеса? Анализ отчета

40% всех танкеров под санкциями, падающая прибыль. Почему компания не смогла воспользоваться рекордными ставками фрахта и что теперь делать инвесторам?

🚢 Совкомфлот и санкции. Как компания потеряла половину прибыли в самый выгодный год для танкерного бизнеса? Анализ отчета

Роспатент: число заявок на регистрацию IT-разработок неуклонно растет

На регистрацию российских программ создатели софта подали свыше 40 тысяч заявок.

Наталья

Декларация по налогу на имущество(УСН)

Добрый день, квартира в Москве в ООО на УСН, состоит на кадастровом учете, в реестре не нашли. ИФНС требует сдать декларацию по налогу на имущество. Законно...

Читать полностью

Эксперты:

Надежда Камышева и еще 1

Надежда Камышева
Эксперт

Если у вашей организации есть в собственности жилые помещения, то они облагаются налогом от кадастровой стоимости, а значит организация на УСН...

Читать полностью

Авось пронесет и не привлекут к субсидиарной ответственности?!🤔

Возможно, такие мысли возникали у вас в голове, когда вы решили бросить компанию с долгами и не платить кредиторам. 💸

Инвестиции

Выгоднее вкладов. 15 облигаций с доходностью до 30% от эмитентов с высоким рейтингом

Что нам снег, что нам зной, когда есть облигации с доходностью до 30%. Смотрим, какие фиксы эмитентов с рейтингом от A- и выше дают богатеть максимально лучше вкладов.

Выгоднее вкладов. 15 облигаций с доходностью до 30% от эмитентов с высоким рейтингом

Утренний бухгалтер № 5847. Минфин выпустил разъяснения по туристическому налогу

Комментарии ведомства касаются плательщиков налога, определения налоговой базы, а также исчисления налога и представления деклараций.

Темпы роста оборотов крупных маркетплейсов замедляются

Это связано с эффектом низкой базы, дефицитом складов и ограничением потребительских кредитов.

Бухгалтеры

Зачем у «Клерка» так много Телеграм-каналов? Полный список с описанием

У «Клерка» девять каналов в Телеграме. Кажется, что много, однако каждый канал решает свои уникальные задачи и отвечает на разнообразные запросы бухгалтеров и предпринимателей.

Зачем у «Клерка» так много Телеграм-каналов? Полный список с описанием
4
Курсы валют

💵 Официальный курс доллара упал ниже 85 рублей — впервые с августа

С начала года рубль укрепился уже на 17%.

Как я хотел на фронт и почему быстрого мира не будет

Рассуждения на актуальную тему

Минимальный туристический налог не применяется к льготным услугам санаториев

Санаторно-курортные организации при расчете туристического налога должны учитывать статус клиентов и источник финансирования услуг. Если проживание предоставляется льготным категориям граждан или оплачивается за счет бюджетных средств, налоговая база не формируется, а минимальный сбор не применяется.

В декларации по НДС с 1 квартала изменятся четыре раздела. «Ночной бухгалтер» № 1892

Изменения в декларации произойдут из-за появления новых ставок НДС, многие бухгалтеры на упрощенке впервые будут заполнять этот отчет за 1 квартал 2025 года.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Как я выбрал идеальные кроссовки для бега и победил пяточную шпору

Пока был в Таиланде, успел купить новые кроссовки. Конечно, это мои любимые Hoka Bondi 9. Почему именно эти? Сейчас объясню подробнее.

Как я выбрал идеальные кроссовки для бега и победил пяточную шпору
3
Отчетность

С марта учителям сократили отчетность

Не только учителя школ, но и преподаватели вузов и колледжей стали заполнять меньше отчетности.

Общество

Следственный комитет дал предложения по регулированию электросамокатов и других СИМ

Председатель Госдумы Вячеслав Володин напомнил, что начинается сезон проката электросамокатов, и средства индивидуальной мобильности (СИМ) завоевывают все большую популярность, особенно у молодежи.

Рынок в ожидании звонка. Итоги 17 марта на Московской бирже

Рынок в ожидании звонка. Итоги 17 марта на Московской бирже

Интересные материалы

Кредитование

Сельхозэкспортерам помогут с льготными кредитами

Правительство направит более 7,7 млрд рублей на субсидирование программы льготного кредитования сельхозэкспортеров.