Налоговые споры

Если судебное решение по первоначальной проверке уже вынесено, а повторной подвергаются те же налоги, то ее назначение незаконно

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.10 № А46-6239/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.10 № А46-6239/2007

Суть спора. Налоговая инспекция провела в организации выездную проверку по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль, НДС, НДФЛ и транспортного налога. По ее результатам общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налогов, а также ему доначислены соответствующие суммы налогов и пеней.

Данное решение налоговиков было обжаловано, и суд признал его недействительным. Однако позднее вышестоящий налоговый орган на основании статьи 89 НК РФ назначил повторную выездную проверку в порядке контроля за деятельностью налоговой инспекции по тем же налогам и за тот же период.

Предприятие посчитало, что оснований для проведения повторной налоговой проверки нет, поскольку решение налоговиков по первоначальной проверке признано незаконным.

Позиция суда. Суд пришел к выводу, что назначение повторной проверки неправомерно.

Налоговый орган не может преодолевать вынесенное судебное решение путем принятия акта, который влечет иные последствия для сторон. Осуществляя повторную налоговую проверку для контроля деятельности нижестоящей инспекции, управление ФНС России фактически заново и в полном объеме ревизует деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был проверен.

Повторной выездной налоговой проверкой признается проверка, которая осуществляется независимо от времени выполнения предыдущей по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ). Проводить ее можно в двух случаях:

- вышестоящему налоговому органу - в порядке контроля деятельности инспекции, проводившей проверку;

- тому же налоговому органу - в случае представления уточненной налоговой декларации, если сумма налога в ней указана меньше, чем в первоначальной.

Каких-либо ограничений для ее назначения, помимо перечисленных в пункте 5 статьи 89 НК РФ, указанный пункт не содержит.

Вместе с тем, исходя из положений статей 118 и 10 Конституции РФ, исключительное полномочие принимать окончательные решения в споре о праве, в том числе по делам, возникающим из налоговых правоотношений, принадлежит суду. Это означает недопустимость преодоления вынесенного судом решения принятием административным органом в пределах своей компетенции акта.

Такое преодоление судебного решения нарушает установленные Конституцией РФ судебные гарантии прав и свобод, не соответствует природе правосудия, которое осуществляется только судом, и несовместимо с конституционными принципами самостоятельности судебной власти, независимости суда и его подчинения только Конституции РФ и федеральному закону.

Положения пункта 10 статьи 89 НК РФ позволяют вышестоящему налоговому органу проводить повторную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящей инспекции и в тех случаях, когда спор между организацией и налоговиками был разрешен судом. При этом допускается принимать решение, изменяющее права и обязанности налогоплательщика, которые определены непересмотренным и неотмененным судебным актом, принятым по спору этого предприятия и нижестоящей инспекции, в противоречие с ранее установленными судом обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами.

Однако КС РФ в постановлении от 17.03.09 № 5-П (далее - постановление № 5-П) сделан вывод о том, что такое регулирование нарушает право на судебную защиту и не согласуется с предписаниями статей 10, 118, 120 Конституции РФ.

Если налогоплательщика обязывают уплатить налоги на основании административного решения, принятого вопреки действующему судебному акту, то такие платежи не могут считаться соответствующими данному критерию законно установленного налога.

Вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, указанные в качестве предмета повторной выездной проверки управлением ФНС России, ранее уже были изучены инспекцией. При этом предмет обеих ревизий в части указания проверяемых налогов и периода проверки сформулирован одинаково. Также не указаны какие-либо обстоятельства, которые, по мнению управления, не были подвергнуты проверке нижестоящим налоговым органом.

Поэтому оснований для назначения повторной налоговой проверки в данных обстоятельствах не было.

Примечание «ДК». Постановлением № 5-П неконституционными признаны положения абзацев 4 и 5 пункта 10 статьи 89 НК РФ в той мере, в какой они позволяют вышестоящим налоговикам принимать решения, направленные на пересмотр вынесенного решения суда.

По мнению Ксении Никитиной, юриста группы предприятий «Корпорация Центр», вышестоящий налоговый орган не может выносить решение по результатам повторной проверки, изменяющее права и обязанности налогоплательщика, если оно основано на иной оценке тех правоотношений, которые уже были исследованы и оценены судом*:

* Такой вывод содержится в определении КС РФ от 28.01.10 № 138-О-Р.

Именно цель повторной проверки, возможность или невозможность переоценки налоговиками при ее проведении выводов суда, сделанных по результатам рассмотрения материалов первоначальной проверки, являются основными критериями определения законности назначения повторной выездной проверки.

Однако это не означает, что во всех случаях, когда решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, было отменено судом, повторная выездная проверка невозможна. Как показывает судебная практика, если основанием отмены судом решения налоговиков по первоначальной проверке явились процессуальные нарушения порядка проведения проверки или оформления ее результатов, повторная выездная проверка, предмет которой совпадает с предметом первоначальной, вполне может быть назначена (определение ВАС РФ от 29.12.09 № ВАС-14585/09 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.10 № А05-3708/2009).

Назначить ее могут и в случае, например, подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Однако предметом такой проверки будут являться только те данные, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога (определение ВАС РФ от 25.01.10 № ВАС-8163/09).
 

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №10, май 2010 г.

🔍 Узнайте то, чего нет в интернете!

💼 Главбух на УСН
Экспертные лайфхаки и методы, проверенные практикой.
💰 Цена: 4 500 ₽ 15 950 ₽
Подробнее

📊 ОСНО: налоговая отчетность
Тонкости отчетности от ведущих специалистов.
💰 Цена: 4 200 ₽ 15 990 ₽
Подробнее

🎓 Профессия бухгалтер с нуля
Секреты профессионалов для старта карьеры.
💰 Цена: 4 900 ₽ 19 900 ₽
Подробнее

🚀 Знания, которые вы не "нагуглите"! Начните обучение сейчас!

Каталог курсов

Начать дискуссию


Похожие материалы

В сервис кадрового ЭДО на «Работе России» добавят систему защиты от нарушений и ошибок

В рамках нацпроекта «Кадры» Роструд разработает систему, которая поможет работодателям избежать нарушений в сфере трудовых отношений.

Кадры

До 2030 года в РФ нужно заместить больше 10 млн рабочих мест

Чтобы заменить сотрудников, которые уйдут на пенсию, нужно 10,1 млн новых работников.

НДС

Арбитражный суд поддержал налогоплательщика и ограничил налоговый контроль

Налоговые органы не вправе дублировать проверки по уже изученным данным, если новые нарушения не доказаны.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Налог на прибыль

В РСПП просят отменить ограничение на перенос убытков прошлых лет

Чтобы снизить нагрузку по налогу на прибыль, предприниматели хотят снять ограничение в 50% по учету убытков прошлых лет.

Зарплата

Если зарплата на испытательном сроке меньше чем в трудовом договоре. Минтруд ответил, можно ли так

Работодателям запрещено снижать уровень оплаты труда в этот период, даже если работник только проходит проверку-испытание на соответствие должности.

Законопроекты

Депутаты хотят конфисковать имущество родственников коррупционеров

Родственники чиновников могут остаться без имущества, если коррупционер откажется сотрудничать со следствием и принимал участие в преступной группировке.

Гражданин РФ, являясь ИП УСН Доходы, более полугода проживает за пределами РФ

Существуют ли лимиты по доходам ИП УСН Доходы для нерезидентов, после которых повышается налоговая ставка?

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Для УСН нет разделения на резидентов и нерезидентов. Этот термин используется только в главе по НДФЛ.
Так что ставки обычные

Изменились контрольные соотношения для ЕНП-уведомлений. ⚡«Ночной бухгалтер» № 1873

Из-за появления новой шкалы по НДФЛ, точнее новых КБК, налоговики изменили контрольные соотношения для уведомлений. Пока изменения в Приказ ФНС не внесены, нужно применять обновленные КС из письма.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Майнинг

Отчет о майнинге цифровой валюты можно подать только одним способом

ФНС спросили, можно ли подать отчет о полученной цифровой валюте через личный кабинет налогоплательщика.

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: в декрет разрешат уйти на любом сроке беременности, Николаев подает в суд за фразу «Выпьем за любовь», заемщики чаще уходят на кредитные каникулы

Подготовили обзор главных событий дня — 18 февраля 2025 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Куда сходить в Москве после VII Всероссийской бухгалтерской конференции «БухВесна-2025»?

Куда сходить и что посмотреть в Москве 13 — 16 марта, после VII Всероссийской бухгалтерской конференции «БухВесна-2025». Собрали для вас культурно-просветительские идеи, а еще предлагаем эксклюзивную вечеринку в кругу редакции. Покупайте билет и забирайте идеи в закладки. Классных мест осталось уже немного.

Куда сходить в Москве после VII Всероссийской бухгалтерской конференции «БухВесна-2025»?
16
Обучение для бухгалтеров

Научим вести учет для селлеров на УСН и проходить налоговые проверки успешно на обновленных курсах

В 2025 году упрощенцы стали плательщиками НДС, теперь они рассчитывают налог, заполняют новые декларации по УСН и НДС — все это нужно учитывать бухгалтерам, которые работают с селлерами на УСН. О том, как проходить налоговые проверки, избежать обвинений в дроблении и правильно вести учет расчетов для продавцов с пониженными ставками, расскажем на курсах.

Научим вести учет для селлеров на УСН и проходить налоговые проверки успешно на обновленных курсах
Новости ФНС

📧 Налоговики высылают работодателям сведения о налоговых долгах сотрудников

Региональное УФНС уведомляет работодателей о налоговых задолженностях их сотрудников, стимулируя тем самым должников к погашению долгов.

НДС на УСН

При НДС-льготе по статье 149 НК на УСН все-таки нужна декларация НДС

Если доход организации на УСН за 2024 год превысил 60 млн рублей, она должна платить НДС. Но если услуги – необлагаемые по статье 149 НК, то НДС не будет.

5
Уведомления о КИК

Отчитаться о зарубежных активах нужно до 30 апреля 2025

Физическим лицам, владеющим долей в иностранных компаниях, необходимо до 30 апреля 2025 года включительно подать уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Даже нулевая прибыль или отсутствие операций не освобождают от обязанности отчитаться — нарушение грозит штрафами до 500 тысяч рублей.

Цифровой рубль

💰 В 2025 году можно заработать в сфере децентрализованных финансов. Финтех-эксперт объяснил как

С внедрением цифрового рубля может стать популярным направление децентрализованных финансов или DeFi. О том, что это такое и как можно заработать на этих процессах, рассказал эксперт Роман Тихонов.

Госзакупки

Пять практических советов бухгалтеру по подготовке и сдаче отчетности при работе с госконтрактами

Работая с государственными (муниципальными) заказчиками, недостаточно лишь выполнить госзаказ, необходимо еще и обеспечить правильный бухгалтерский и налоговый учет при работе с госконтрактами, а при выполнении гособоронзаказа еще и составлять специальную отчетность.

Пять практических советов бухгалтеру по подготовке и сдаче отчетности при работе с госконтрактами

Необычная вакансия для бухгалтера: Банк Точка ищет автора — эксперта в бухгалтерии

Бухгалтер — профессия очень многогранная, можно не только вести учет, но и помогать в нем разобраться коллегам. Создавайте собственные курсы, ведите блог или станьте автором экспертных статей. Последних, кстати, как раз ищет Банк Точка. Экспертам предлагают рассказывать о налогах простым и понятным языком.

Воинский учет

Если сотрудник во время отпуска проходил медкомиссию в военкомате, отдых продлевается

Ситуация: во время отпуска работника вызвали повесткой в военкомат для прохождения медицинского обследования и уточнения данных для воинского учета. На это ушло 3 дня.

НДФЛ

🙏 РСПП просит индексировать шкалу НДФЛ и ввести семейное налогообложение. Шансы оценивает налоговый юрист

Чтобы налоговая нагрузка не росла из-за инфляции, в РСПП предложили индексировать лимиты по доходам для НДФЛ на индекс-дефлятор, который зависит от роста цен.

Интересные материалы

Финансовый анализ

Эффективность бизнес-проекта можно рассчитать по трем показателям

Чтобы лучше управлять бизнесом, находить точки роста и увеличить чистую прибыль, стоит составить финансовую модель, в которой отразятся все показатели компании.