Услуги по составлению бухгалтерской отчетности и консультирование - это расходы?

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 1 октября 2003 г. N 21-09/54696

О РАСХОДАХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета налогоплательщика не предусмотрены статьей 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 указанной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на аудиторские услуги. При этом, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью, аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При этом пунктом 5 статьи 1 указанного закона установлено, что аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимаются:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Таким образом, аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги различны. В связи с этим виды деятельности, сопутствующие аудиторской, включая услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию и налоговому консультированию, также не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих доходы при определении облагаемой базы по единому налогу.

Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Л.Я. СОСИХИНА