Е.В.Данилова
Журнал "Главбух",N 11, июнь 2001
Профессия бухгалтера всегда была нужной и важной, а за последние годы она стала еще и престижной. Бухгалтер находится в курсе всех дел предприятия, так как он должен отразить в учете финансово-хозяйственные операции и, правильно воспользовавшись льготами, минимизировать налоги. От его работы зависит, сколько будет перечислено в бюджет и не придется ли предприятию уплачивать штрафы. Поэтому многие руководители с уважением относятся к бухгалтерам и доверяют им.
Но не следует забывать, что эта профессия связана и с материальной ответственностью. За серьезные нарушения в работе, как неосознанные и случайные, так и преднамеренные, за использование своего служебного положения в корыстных целях бухгалтер может быть привлечен не только к дисциплинарной и административной, но и к уголовной ответственности. Как и за что именно, мы расскажем в этой статье.
Обязанности бухгалтера
Обычно учет хозяйственных операций ведет бухгалтерская служба, или, как ее часто называют, бухгалтерия. Возглавляет ее главный бухгалтер. Но иногда организация имеет такой маленький штат, что все ее дела ведет один бухгалтер. В этом случае функции главного бухгалтера возлагаются на него. Кроме того, учет может быть поручен специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).
Пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухучета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации, ему же он и подчиняется. Ну а как поступать в случае разногласий? Бухгалтер по письменному распоряжению своего начальника обязан принять к исполнению документы по спорным сделкам, но тогда ответственность за последствия будет нести только руководитель.
Вопросы, связанные с работой бухгалтера на предприятии, регулируются Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59. Правда, данный документ на сегодняшний день практически не применяется. Однако официально он не отменен, поэтому бухгалтера могут привлечь к ответственности в предусмотренных здесь случаях. Например, наказывается:
Наравне с руководителем главный бухгалтер отвечает за несоблюдение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Кроме того, в случаях, когда квартальные и годовые отчеты не вовремя предоставляются в соответствующие органы, также виноват главный бухгалтер.
Как известно, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не могут приниматься к исполнению. Поэтому бухгалтер отвечает за содержание этих документов.
Кстати, вместо бухгалтера первичные документы могут подписывать уполномоченные лица (п. 14 Положения). Их перечень утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Так же составляется и график документооборота на предприятии. Но контролирует исполнение этого графика только главный бухгалтер, он же несет и ответственность за его нарушение.
Что касается первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов (до передачи их в архив предприятия), то, конечно, их оформление и сохранность находятся под ответственностью бухгалтера.
Остается добавить, что в соответствии с письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия. Следовательно, с ним должны согласовывать назначение, увольнение и перемещение всех материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
Дисциплинарная ответственность
Разумеется, бухгалтер, как и любой работник предприятия, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Это в первую очередь невыполнение всех приведенных выше обязанностей: ведь для бухгалтера они являются трудовыми. Конечно, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом состоянии - также нарушения дисциплины, за которые работник должен быть наказан.
Наказание же определяется в соответствии с трудовым законодательством. Это может быть замечание, выговор, строгий выговор или увольнение. Причем увольнение возможно лишь в случаях, прямо предусмотренных в Кодексе законов о труде РФ (КзоТ РФ). Заметим, что какие-либо иные меры ответственности за нарушение дисциплины к бухгалтеру применяться не могут. Например, руководитель не вправе его оштрафовать или уменьшить положенный ему по закону отпуск. Безусловно, зарплату сотруднику понизить можно, но это нельзя ставить в зависимость от его проступков.
Налагая дисциплинарные взыскания, руководителю предприятия следует придерживаться определенного порядка. Разберем этот порядок на условном примере. Предположим, бухгалтер прогулял один из рабочих дней. Наказать работника за один этот проступок можно не позднее чем через шесть месяцев после его совершения. Как только администрация узнала о прогуле, с бухгалтера следует потребовать письменное обЪяснение. С этого момента у руководства есть ровно месяц, чтобы наказать провинившегося. Взыскание оформляют приказом по организации, с которым бухгалтер должен быть ознакомлен под расписку. Здесь необходимо добавить, что по результатам ревизии или проверки финансово-хозяйственной деятельности взыскание можно налагать в течение двух лет со дня совершения проступка.
Материальная ответственность
Материальная ответственность работников организации предусмотрена КзоТ РФ. Бухгалтер, как любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию, и в размере, не превышающем его месячный заработок. Заметьте: бухгалтер непосредственно не имеет дела с ценностями. Поэтому на него не может быть возложена полная материальная ответственность Более того, он даже не имеет права сам получать по чекам деньги и товарно-материальные ценности для предприятия. Однако для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с банком главный бухгалтер может осуществлять и функции кассира. В этом случае с ним обязательно заключают договор о полной материальной ответственности.
Пример 1
Бухгалтер ООО "Гвоздика" подписал доверенность, по которой работник этого предприятия должен был получать в другой организации 15 000 руб. и привезти их в бухгалтерию. Доставить деньги нужно было срочно, поэтому с работником не заключили договор о полной материальной ответственности. Работник деньги получил, но по дороге их потерял. Руководитель предприятия издал приказ, в котором обязал главного бухгалтера возместить причиненный ущерб: ведь тот подписал доверенность и отправил работника за ценностями, не заключив с ним договор о полной материальной ответственности. Бухгалтер отказался выплачивать деньги и обратился в суд. Дело решилось в его пользу. Суд указал, что бухгалтер не несет в данном случае никакой ответственности, поскольку он сам ценности не обслуживал. Суд постановил, что наказан должен быть работник, получивший товар по разовой доверенности. При этом суд сослался на пункт 5 статьи 31 КзоТ РФ.
В отличие от бухгалтера кассир несет полную материальную ответственность. На основании статьи 121.1 КзоТ РФ предприятие заключает с ним соответствующий договор в письменной форме. Заметим, что такие договоры можно заключать лишь с работниками, которые достигли 18-летнего возраста и выполняют работы, непосредственно связанные с хранением ценностей, их перевозкой, продажей и т.д.
Пример 2
Кассир обнаружил, что из кассы пропало 20 000 руб. Об этом он сообщил руководителю организации. Тот решил, что в пропаже виновен сам кассир, и потребовал у него возврата денег. Кассир же написал в милицию заявление о краже и указал в нем, что деньги украл рабочий, который за два дня до обнаружения пропажи менял в помещении кассы проводку. Однако руководитель организации все равно обратился в суд с требованием о взыскании с кассира пропавших денег. Суд принял решение в пользу работодателя, и кассиру пришлось уплатить 20 000 руб. Через два месяца после этого правоохранительные органы задержали монтера, который сознался в краже денег из кассы. Суд пересмотрел дело и установил, что кассир не несет материальной ответственности, так как в пропаже невиновен. По этому решению деньги ему были возвращены.
Административная ответственность
Прежде всего обратимся к статье 15 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях. Здесь установлено, что должностные лица ответственны за административные правонарушения, связанные с невыполнением служебных обязанностей. Данное правило распространяется и на бухгалтера, который является должностным лицом организации.
Что такое административное правонарушение? Это противоправное действие либо бездействие, которое было совершено с умыслом или по неосторожности. Умысел имеет место, если правонарушитель сознавал, что его действие незаконно, предвидел вредные последствия, желал или сознательно допускал их. Неосторожностью же называют ситуацию, когда виновный знал о возможности вредных последствий, но легкомысленно рассчитывал на их предотвращение либо не предполагал таких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть.
Главный бухгалтер несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено.
Действительно, порой организации начисляют налоги и другие обязательные платежи не вовремя или не в полном обЪеме. Тогда федеральные органы налоговой полиции вправе в качестве предупредительной меры выносить письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам этих предприятий. Не исполнившие такие требования бухгалтеры должны уплатить штраф в размере до 100 МРОТ, то есть 10 000 руб. Напомним, что с 1 января 2001 года штрафы начисляются исходя из базовой суммы, равной 100 руб. Это указано в статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".
Уголовная ответственность
К ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) могут быть привлечены руководитель организации и главный бухгалтер, а также лица, фактически выполняющие их обязанности. Какие же бухгалтерские провинности преследует Уголовный кодекс? Это указание в документах заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие каких-либо обЪектов налогообложения, если в результате была неуплачена крупная сумма налогов, а именно 1000 МРОТ, то есть 100 000 руб.
Ну а каково же наказание? Виновные лишаются права заниматься бухгалтерской деятельностью на срок до пяти лет. Также возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до четырех лет. Но в каждом конкретном случае наказание определяет суд.
Точных критериев здесь нет, однако суд всегда принимает во внимание смягчающие обстоятельства, указанные в статье 61 УК РФ: например, явка с повинной или то, что у виновного есть малолетние дети. В таких случаях максимальное наказание - четыре месяца ареста. Кроме того, возможно условное осуждение или отсрочка исполнения приговора.
При наличии же отягчающих обстоятельств, приведенных в статье 63 УК РФ, приговор более суров и ни о каком условном осуждении не может быть и речи.
Если бухгалтер неоднократно уклонялся от начисления налогов и при этом неуплата составила особо крупную сумму или же он состоял в сговоре с группой лиц, то его могут лишить свободы на срок от двух до семи лет. Особо крупная сумма - это 5000 МРОТ, то есть 500 000 руб.
Пример 3
Бухгалтер умышленно не учел часть налоговой базы, из-за чего организация недоплатила налог в бюджет. Это выявила проверка. В результате с организации взыскали 100 145 руб. налога и пени, а также штраф в размере 1900 руб. Налоговая полиция возбудила в отношении этого бухгалтера уголовное дело по статье 199 УК РФ. Однако в дальнейшем его закрыли, поскольку бухгалтеру удалось доказать, что никакого преступления не было. Свою правоту он доказывал следующим образом. Хотя в бюджет и взыскали 100 145 руб., сумма неуплаченного налога равна лишь 95 000 руб., остальные же 5 145 руб. - пени за 65 дней просрочки. Пени рассчитывались так: 95000 руб. * ((25%/300%)*65 дн.) = 5145 руб. Заметим, что ставка рефинансирования в этот период не изменялась и составляла 25 процентов. Таким образом, сумма сокрытого налога - лишь 95 000 руб. В соответствии с Уголовным кодексом это нельзя считать крупным размером, следовательно, нет и состава преступления.
Но предположим, что бухгалтер сам не совершал преступления, а лишь содействовал его совершению советами, указаниями и т.п. Значит, он будет нести ответственность по статье 33 УК РФ как подстрекатель или пособник.
Надо сказать, что, решая вопрос о наказании бухгалтера, суд всегда учитывает зависимость бухгалтера от руководителя организации. Ведь, как мы уже сказали, главный бухгалтер обязан исполнить письменный приказ своего начальника, несмотря на свое внутреннее убеждение в его незаконности. Это снимает с бухгалтера уголовную ответственность. Как гласит част 1 статьи 42 УК РФ: "Не является преступлением причинение вреда лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения". Уголовную ответственность в таких случаях несет лицо, отдавшее незаконный приказ, то есть руководитель организации.
Особо следует рассмотреть ситуацию, когда главный бухгалтер состоит на службе в государственных органах или муниципальных учреждениях. Его могут привлечь, если он: злоупотребляет своими служебными полномочиями (ст. 285 УК РФ), превышает эти полномочия (ст. 289 УК РФ), незаконно участвует в предпринимательской деятельности (ст. 289 УК РФ), берет взятки (ст. 291 УК РФ), совершает подлог (ст. 292 УК РФ) или же халатно относится к своим служебным обязанностям (ст. 293 УК РФ).
Привлекая бухгалтеров к уголовной ответственности за подобные преступления, суд может применить к ним следующие санкции:
штраф;
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
обязательные работы, при которых осужденный в свободное от основной работы время выполняет неоплачиваемые общественно полезные работы;
исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;
конфискация имущества;
ограничение свободы, когда осужденного содержат в специальном учреждении без изоляции от общества;
арест, то есть содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;
лишение свободы.
Остается добавить, что каждый бухгалтер может не бояться ответственности и суровых взысканий. Для этого ему надо всего лишь соблюдать установленные законом правила, а также предельно точно и своевременно исполнять свои служебные обязанности.
Комментарии
2