О порядке исчисления и уплаты НДС, в том числе и по полученным авансам в связи с переходом на ставку в 18 процентов

Письмо МНС РФ от 17.12.03 « ОС-6-03/1316@
«Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов»

В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
Указанный Федеральный закон в соответствии со статьей 10 вступает в силу с 1 января 2004 года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 1 Федерального закона налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В связи с изложенным, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

О.В.Сердюк

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102
«О применении налога на добавленную стоимость»

Вопрос: Как рассчитать НДС, если товары были отгружены в 2003 году, а деньги за него поступили в 2004 году (учетная политика для расчета НДС – «по оплате»)?
Ответ: В связи со снижением с 1 января 2004 года размера ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов и вашим вопросом о порядке уплаты этого налога по товарам, отгруженным в 2003 году, оплата за которые поступит в 2004 году, департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) предоставляется право выбора учетной политики для целей налогообложения этим налогом. Так, у налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей НДС момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров, таким моментом является день их отгрузки, а для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров.
В связи с этим в случае, если у налогоплательщика НДС учетная политика для целей этого налога утверждена по моменту поступления оплаты, то по товарам, отгруженным до 1 января 2004 года с учетом ставки налога в размере 20 процентов, момент определения налоговой базы наступит в день поступления оплаты за данные товары, то есть в 2004 году. При этом, согласно счету-фактуре, оформленному поставщиком товаров покупателю, оплата товаров будет произведена с учетом ставки НДС в размере 20 процентов, и поэтому поставщик должен уплатить НДС в бюджет из расчета 20 процентов.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Н. А. Комова

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103
«О применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов»

Вопрос: Организация получила 100-процентный аванс в 2003 году и заплатила с него НДС по ставке 20/120. Товары будут отгружены в 2004 году, когда НДС будет рассчитываться по ставке 18 процентов. Как в этом случае рассчитать НДС в 2004 году при реализации товара?
Ответ: В связи с вашим вопросом о порядке применения с 1 января 2004 года налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в случаях получения в 2003 году налогоплательщиками авансовых платежей департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками НДС до 31 декабря 2003 года включительно, подлежат налогообложению этим налогом с учетом ставки НДС в размере 20 процентов. При поставке товара после 1 января 2004 года, в счет которой получен аванс, в том числе в размере 100 процентов оплаты, счет-фактура, по нашему мнению, должен быть оформлен поставщиком с учетом ставки НДС в размере 18 процентов.
Таким образом, по поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная с 1 января 2004 года этот налог исчисляется с учетом ставки НДС в размере 18 процентов, а сумма налога, уплаченная в бюджет с авансовых платежей, полученных в счет выполнения таких поставок в 2003 году с учетом ставки налога в размере 20 процентов, по нашему мнению, подлежит зачету в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Н. А. Комова