Учет полученных кредитов и займов по требованиям ПБУ 18/02 в бухгалтерских конфигурациях 1С:Предприятие 8.

Источник: "РГ-Софт"

Бухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами.  Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет. Возможно поэтому в типовых конфигурациях 1С:Предприятие 8 учет кредитов и займов в должной мере не автоматизирован. Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. В этой статье мы не будем рассматривать особенности расчета нормы признания расходов по процентам в налоговом учете, сосредоточимся на вопросах грамотного отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006.

Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).

Капитализация процентов

Пример. Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»). В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается.
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Нормирование процентов

Нормирование процентов в налоговом учете производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст. 269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы  приравнивается в целях налогообложения к дивидентам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).

Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст. 269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница. Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03.
При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

 Нормирование и капитализация процентов.
Этот случай является комбинацией двух предыдущих. В качестве особенности стоит отметить отражение постоянной разницы. Постоянная разница представляет собой отсутствие суммы в одном из учетов и не является отдельной сущностью. Поэтому главное правило отражения всех постоянных разниц – они учитываются аналогично той сумме дохода или расхода, к которой они относятся. В данном случае постоянная разница относится к сумме процентов, которая превышает норму в НУ, в БУ же эта сумма идет на увеличение стоимости инвестиционного актива, поэтому и постоянная разница пойдет на 08.03 счет. Т.о. мы знаем все проводки по БУ, НУ и ПР, а суммы по ВР определяются из соотношения БУ = НУ + ПР + ВР.

Пример. Объединим два предыдущих примера. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие:

Курсовые разницы при переоценке суммы процентов. Взаиморасчеты в УЕ.

При взаиморасчетах по процентам по займу (кредиту), выраженному в условных единицах следует учитывать различия в правилах переоценки задолженностей. В бухгалтерском учете задолженность в УЕ переоценивается в соответствии с ПБУ 3/2006. В налоговом учете задолженность в УЕ не переоценивается. Т.к. при погашении задолженности в налоговом учете будет признана суммовая разница, которая будет равна сумме проведенных ранее в бухгалтерском учете переоценок, то все разницы по ПБУ 18/02 будут временными. В 1С:Бухгалтерии 2.0 эти же разницы считают постоянными, т.к., во-первых, курсовые и суммовые разницы не один и тот же объект учета, а во-вторых, это не изменяет базу для расчета налога на прибыль.

Пример. Организация начислила 31.03.2009 проценты по займу в сумме 10.000$ по курсу ЦБ РФ 33,4095 руб./$. Организация оплатила проценты по займу 20.05.2009 в сумме 10.000$, курс ЦБ РФ на этот день был 31,9498 руб./$. Курс на 30.04.2009 составил 33,2491 руб./$.
При получении займа проводки будут такие:

При переоценке на 30.04.2009 проводки будут такие:

При погашении займа проводки будут такие:

Курсовые разницы при переоценке основного долга. Взаиморасчеты в УЕ.

Аналогичные предыдущему случаю проводки будут и при переоценке основного долга по займу (кредиту) в УЕ. Следует только помнить, что погашение займа (кредита) не является реализацией, поэтому расхождение между полученной и погашенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает. В этом случае рассчитанная «суммовая разница» считается платой за пользование займом (кредитом) и присоединяется к сумме начисленных процентов, а значит подпадает под действие статьи 269 НК РФ. В результате пересчета нормы признания расходов может произойти как доначисление расходов, так и их уменьшение. Отразить такие операции можно с помощью следующих проводок:

Автоматизация учета. Доработка программы

Хотя в бухгалтерских программах на платформе 1С:Предпритие 8 учет разниц по кредитам и займам в сооответствии с требованиями ПБУ 18/02 не автоматизирован, можно его доработать.

Минимальные доработки требуются, если разницы расчитывает сам бухгалтер и отражает их с помощью ручных операций. В этом случае все постоянные разницы будут формировать ПНО и ПНА без доработок, а для расчета и отражения отложенных налогов потребуется добавить счета 66 и 67 в план счетов налогового учета (в тех конфигурациях, где он есть) и незначительно дописать код регламентных операций.

Гораздо более сложные доработки потребуются для автоматического расчета норм включения процентов по кредитам и займам в расходы. Алгоритмы, приведенные в статье 269 НК РФ, и комментарии Минфина заставляют учитывать множество данных и условий. В типовых конфигурациях 1С с отдельным налоговым планом счетов непросто будет доработать учет на счете УЕ.60 и автоматический расчет временных разниц.

Тем не менее специалисты компании RG-Soft каждую из приведенных особенностей успешно автоматизировали и готовы в этом помочь Вашей компании.