Расчеты по налогу на прибыль в УПП: порядок, особенности и типовые ошибки

Классический вопрос бухгалтеров: "Почему начислился отрицательный налог на прибыль?" или "Откуда взялся налог, если у нас убыток?" В статье подробно разбирается типовой алгоритм расчетов по налогу на прибыль (по ПБУ 18/02), часто возникающие проблемы и пути их решения.

Порядок расчетов по налогу на прибыль в УПП (по ПБУ 18/02)

Ошибки, вызывающие неадекватное поведение документа "Расчеты по налогу на прибыль", найти нелегко.

Во-первых, в этом виноват его сложный алгоритм, а во-вторых, его фактическая реализация (пример расхождения заявленного функционала с фактическим см. ниже). За основу анализа взят код УПП, но некоторые моменты могут быть применимы и для других конфигураций.

Говоря о документе "Расчеты по налогу на прибыль", я подразумеваю, что он проводится в режиме "Расчет постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств и налога на прибыль" (первый режим).

К документу в качестве печатной формы прицеплена справка-расчет "Постоянные и временные разницы", но по умолчанию она строится в режиме "Постоянные разницы", и может строиться достаточно долго (до 15-20 минут). Эта же справка-расчет доступна как отдельный отчет, и тогда в настройках можно сначала выбрать интересующий вид разниц (временные разницы лично мне всегда были более интересны).

Также с ней есть одна неприятная проблема - по виду учета "Основные средства" справка-расчет не показывает счета 03 и 02.02, хотя в расчете отложенных налогов они участвуют. Возможно, есть и другие проблемы, пока неизвестные мне.

Кроме того, форма справки-расчета не имеет "нормальных" группировок и потому очень неудобна в использовании.

К документу также прицеплена еще одна справка-расчет "Расчет налога на прибыль", с которой совершенно та же история - она тоже формируется долго, так же неудобно построена, и тоже по умолчанию формируется не в том режиме, который нам более всего интересен (она умеет показывать расчет по данным БУ, но с постоянными и временными разницами, а по умолчанию показывает только данные БУ).

Всерьез рассчитывать на обе эти справки для поиска причин некорректного расчета налога я на практике никому не рекомендую.

Важно понимать, что промежуточные результаты расчета по налогу на прибыль (в отличие от расчета себестоимости) нигде в базе данных не сохраняются, поэтому любая справка-расчет каждый раз выполняет все расчеты заново, а не берет данные из проведенного документа. Поэтому не удивляйтесь, если печатная форма не будет соответствовать проводкам.

ВАЖНО: в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" документ "Расчеты по налогу на прибыль" также делает движения по вспомогательным регистрам, по которым в дальнейшем можно строить нормальные человеческие справки-расчеты. Кто раньше внедрял или пользовался БП 2.0 или 3.0, знайте - в УПП и КА этого полезного функционала нет и, боюсь, уже не будет.

Напоследок еще одно важное напоминание: все проводки документа "Расчеты по налогу на прибыль" отражаются только в БУ, т.к. смысл документа в том, чтобы привести бухгалтерские результаты к налоговым, а не наоборот!

Итак, про документ поговорили, теперь про механизм расчета налога. Он выполняется поэтапно:

Этап 1 – расчет ПНА и ПНО по ПР

Смотрим в регистр бухгалтерии Налоговый по виду учета ПР в обороты по счетам 90 и 91 не в корреспонденции со сч. 99.01.

Из проводок очевидно, что постоянные разницы участвуют в расчетах по налогу на прибыльтолько после того, как они отразились на доходах или расходах организации. Любые остатки ПР на балансовых счетах активов или обязательств НЕ ВЛИЯЮТ на расчет налога!

Формируются проводки:

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на сумму (ОборотДт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНО

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 на сумму (ОборотКт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНА

Общее правило:

Если прибыль (доходы минус расходы) по данным БУ больше, чем по данным НУ, то формируется постоянный налоговый актив (ПНА), иначе возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Проще говоря: положительная сумма ПР в доходах * 20% = ПНА; полож. ПРв расходах * 20% = ПНО

Пример:

Дт 26 ПР на 100 000 руб. – отражены затраты. При закрытии месяца они сформируютдебетовый оборот по сч. 90.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на 20 000 руб. – отражение ПНО

Этап 2 – расчет ОНА по убытку тек. периода (по данным НУ, только если есть убыток)

Смотрим в остатки 99 по виду учета НУ и остатки 09 «УбытокТекПер»по БУ.

Убыток текущего периода 09 = СуммаКонечныйОстатокДт_сч99.01НУ * СтавкаНалогаНаПрибыль - СуммаКонечныйОстатокДт_сч09БУ по субконто УбытокТекущегоПериода

Формируются проводки:

Дт 68.04.2 Кт 09 – если сумма отрицательная

Дт 09 Кт 68.04.2 – если сумма положительная

Необходимо, чтобы для организации были заполнены ставки налога на прибыль (через учетную политику), без них расчет работает некорректно.

Этап 3 – расчет ОНА и ОНО по ВР на счетах видов активов и обязательств

Обратите внимание: в отличие от ПНА/ПНО, ОНА и ОНО формируются в момент ВОЗНИКНОВЕНИЯ временной разницы на счетах учета активов и обязательств, а не в момент ее отнесения на доходы или расходы.

Так, возникновение ВР в оценке материалов на сч. 10 приведет к формированию ОНО, даже если эти материалы весь месяц лежали на складе и никуда не списывались!

Порядок расчета "как должно быть", согласно комментариям 1С в коде типовой УПП:

Определяется остаток налогооблагаемых и вычитаемых разниц по виду активов в целом.

Исходя из остатка разниц, рассчитывается остаток отложенных налоговых активов и обязательств, который должен быть отражен на счетах 09 и 77 на конец месяца.

Определяется сумма отложенных налоговых активов и обязательств, которая отражена на счетах 09 и 77 на конец месяца.

Счета 09 и 77 корректируются на сумму разниц того что отражено на счете и того, что должно быть по результатам расчета.

Порядок расчета "как есть", непосредственно из кода типовой УПП:

Рассчитываются остатки и обороты по виду учета ВР для видов активов и обязательств. Счета учета, относящиеся к предопределенным видам активов и обязательств, заданы в коде (см. ниже таблицу видов активов и обязательств).
Результат расчета в виде СальдоНач / ОборотДт / ОборотКт / СальдоКон (по всем налоговым счетам данного вида актива), обрабатывается по-отдельности для каждого набора значений субконто по следующему алгоритму:

Если СальдоНач > 0:

(СальдоКон – СальдоНач) > 0 :

СуммаКт77 = ОборотДт-ОборотКт

(СальдоКон < 0) :

СуммаДт09 = - СальдоКон

СуммаДт77 = СальдоНач

Иначе

СуммаДт77 = - (ОборотДт-ОборотКт)

Если СальдоНач < = 0:

(СальдоКон – СальдоНач) < 0 :

СуммаДт09 = - СальдоКон + СальдоНач;

(СальдоКон > 0) :

СуммаКт77 = СальдоКон;

СуммаКт09 = - СальдоНач;

Иначе

СуммаКт09 = ОборотДт-ОборотКт.

Для ОС и для НМА в расчет включаются счета амортизации, т.е. расчет идет "от остаточной стоимости".

Проводки по счетам 09, 77 формируются в корреспонденции со счетом 68.04.2.

При записи проводки "сворачиваются" по видам активов и обязательств на каждом счете.

Сумма проводки умножается на ставку налога на прибыль.

Остатки БУ на счетах 09, 77 не принимаются во внимание.

Этап 4 – расчет суммы условного дохода/расхода по налогу (от оборотов БУ 99 за месяц)

Фактически, на этом этапе мы определяем, сколько налога мы заплатили бы, если бы рассчитывали его только по данным БУ.

Сумма налога рассчитывается как (ОборотКт_БУ_99_01_1 – ОборотДт_БУ_99_01_1)*СтавкаНалогаНаПрибыль

Дт 68.04.2 – Кт 99.02.2 – если сумма налога положительная

Дт 99.02.1 – Кт 68.04.2 – если сумма налога отрицательная

После этого этапа проводки документа записываются, чтобы движения учитывались на следующем этапе расчета.

Этап 5 – расчет налога к уплате (от оборотов БУ 68.04.2 за месяц)

СуммаКУплате = ОборотКт_БУ_68_04_2 - ОборотДт_БУ_68_04_2

Сумма делится на виды платежей в бюджет (фед. бюджет и бюджет субъекта РФ) и начисляется:

Дт 68.04.2 Кт 68.04.1

Проверки на отрицательные суммы нет.

Таким образом, технически УПП вполне может начислить отрицательный налог на прибыль. Или начислить положительный налог в ситуации, когда убытка прошлых периодов текущего года заведомо должно хватить на покрытие суммы прибыли текущего месяца.

Давайте попробуем разобраться, почему подобное может происходить на практике:

Типовые причины ошибок расчета по налогу на прибыль

#	Проблема	Решение
1	Некорректно закрыты счета затрат по БУ или НУ в разрезе видов учета НУ/ПР/ВР. "Зависают" остатки по регистрам затрат.	Проверить ОСВ и ведомость по затратам. Конечных остатков быть не должно. Исправить ошибки, если есть. При необходимости заново провести расчеты себестоимости (убедиться, что расчет выполняется без ошибок). Затем провести определение фин. результатов и расчеты по налогу на прибыль.
2	Обороты по счетам затрат не соответствуют оборотам по регистру затрат.	Где-то в документах некорректно указана статья затрат (не тот характер затрат).
3	Несоблюдение базового правила: "БУ = НУ + ПР + ВР" (т.н. "борото")	Расхождения можно найти запросом по счетам учета в разрезе регистраторов и, при необходимости, аналитики счета. В этом может помочь отчет по анализу состояния налогового учета, но пользоваться им не очень удобно.
4	Есть остатки ВР на таких счетах, по которым автоматически не формируются ОНА и ОНО. Пример: Дт 91.02 ВР Кт 14 В налоговом учете нет сч.14, поэтому приходится заменять сч.14 на сч.96.	Список счетов, по которым ОНА и ОНО формируются автоматически, см. в таблице видов активов и обязательств. Если необходимо отразить ВР там, где ОНА и ОНО не рассчитываются автоматически, необходимо выполнить расчет вручную и отразить его проводкой по сч. 09 или 77 в корреспонденции со сч.68.04.2 На практике мне недавно пришлось вручную отражать ОНО по виду актива "Кредиторская задолженность", т.к. задолженность в БУ была отражена раньше, чем в НУ, из-за чего возникала временная разница.
5	Счета доходов и расходов (20, 26, 44, 90, 91, 99) по виду учета ВР корреспондируют с другими видами учета. В результате не формируется отложенный налог. Пример: Дт 91.02.1 ВР Кт 01.09 НУ	Необходимо либо заменить ВР на другой вид учета (если ВР был указан ошибочно), либо подобрать кредит по виду учета ВР с таким счетом, по которому автоматически ведется расчет ОНА/ОНО (см. ниже Приложение 1). Проводку из примера мне пришлось исправлять на Дт 91.02 ВР Кт 01.09 ВР.
6	ВР списывается на ПР (напрямую или косвенно).	Чаще всего случается, когда происходит списание актива на статьи, не принимаемые к налоговому учету. При этом происходит излишнее начисление ПНА/ПНО. Лечится списанием ВР на ВР, методически это более корректно. Технически решается подстановкой в ТЧ документа затрат принимаемой статьи затрат и обнулением суммы НУ (при ненулевой сумме БУ) - так получается проводка по виду учета ВР.
7	Активы, в составе которых есть временные разницы, приходуются и списываются по разным аналитикам. В результате могут сформироваться проводки по 77 вместо 09 и наоборот.	Например, объект строительства поступил по способу строительства "хозрасчетный", а выбыл со способа строительства "подрядный" (возник "пересорт" по субконто, в разрезе которых формируются ОНА и ОНО). Необходимо исправить аналитику.
8	Некорректно закрытынормируемые статьи затрат в налоговом учете.	Необходимо своевременно перепроводить документ "Регламентные операции налогового учета (по налогу на прибыль)" в ходе закрытия месяца.
9	Документ "Определение финансовых результатов" в декабре был перепроведен при проведенном документе "Закрытие года".	Снять с проведения документ "Закрытие года", затем перепровести определение фин. результатов и расчеты по налогу на прибыль. Не забыть провести закрытие года по окончании расчета.
10	В периоде есть ручные проводки по 09 и/или 77 счету.	Такие проводки нужно найти и либо перенести в будущий период, либо снять активность на период проведения расчетов по налогу на прибыль. Если их оставить, расчет налога учтет их наличие и сделает такие проводки, чтобы конечное сальдо соответствовало расчетному. Если вы вручную корректируете 09 и 77 счет, то или не перепроводите после этого расчеты по налогу, или снимайте активность/уносите документ вперед!
11	Ручные проводки по сч. 09 "Убыток текущего периода"	Ручная корректировка сч.09 по убытку текущего периода - очень странная идея. Скорее всего, такую проводку можно (и даже лучше) удалить. Правило "КонОстДт 09_УбТекПер = КонОстДт_99.01_НУ х 20%" должно соблюдаться всегда!
12	Есть проводки в корреспонденции со счетом 84	Необходимо вручную рассчитать и начислить условный доход/расход. Алгоритим расчета - как в этапе 4 расчетов по налогу на прибыль (см. выше). В получившуюся проводку вместо 99-го счета подставить 84.

Если вам известны другие причины некорректного расчета налога на прибыль - пишите в комментарии!

ПРИЛОЖЕНИЕ 1:

Типовые виды активов и обязательств со счетами учета и аналитикой (из кода УПП)

Виды активов и обязательств	Счета	Субконто	Комментарий
Кредиторская задолженность	-	-	// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Убыток текущего периода	-	-	// Расчет по особому алгоритму
Основные средства	01, 02.01	Основные средства	//Основные средства
Основные средства	10.МЦ	Номенклатура	//Активы, признаваемые как МПЗ в БУ и ОС в НУ
Основные средства	02.02, 03	Основные средства	//ДоходныеВложенияВ_МЦ
Нематериальные активы	04, 05	Нематериальные активы
Оборудование	07	Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы	08.01	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.02	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.03	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.04	Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы	08.05	Нематериальные активы
Внеоборотные активы	08.08	Расходы на НИОКР
Внеоборотные активы	08.11, 08.12	-
Материалы	10.01, 10.02, 10.03, 10.04, 10.05, 10.06, 10.08, 10.09, 10.10	Склады, Номенклатура
Материалы	10.07	Контрагенты, Номенклатура	// Материалы в переработке
Материалы	10.11	Номенклатура	// Материалы в эксплутации
Незавершенное производство	20.01.1, 23.01, 28.01, 29.01	Подразделения, Номенклатурные группы
Косвенные производственные расходы	20.01.2, 23.02, 25, 26	Статьи затрат
Незавершенное производство	20.02	Номенклатура
Готовая продукция	43	Склады, Номенклатура
Полуфабрикаты	21	Склады, Номенклатура
Расходы будущих периодов	97	Расходы будущих периодов
Товары	41	Склады, Номенклатура
Товары отгруженные	45	Номенклатура
Товары отгруженные	45.04	Контрагенты, Основные средства	// Основные средства отгруженные
Издержки обращения	44	Статьи затрат
Финансовые вложения	58.01.1	Контрагенты
Финансовые вложения	58.01.2, 58.02	Контрагенты, Ценные бумаги
Финансовые вложения	58.03, 58.04, 58.05	Контрагенты, Договоры
Доходы будущих периодов	98	-
Курсовые разницы по расчетам в у.е.	УЕ.60	Контрагенты, Договоры	// Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета)
Курсовые разницы по расчетам в у.е.	УЕ.62	Контрагенты, Договоры	// Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета)
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	-
Оценочные обязательства и резервы	96	Оценочные обязательства и резервы
Резервы сомнительных долгов	63	Контрагенты, Договоры
Дебиторская задолженность	62.ОС	Контрагенты, Договоры	// Дебиторская задолженность от продажи основных средств, требующих гос.регистрации