Опубликовано: Журнал "Налогообложение,учет и отчетность в коммерческом банке."№2-2003 год.
М.А. Булатов, «Издательская группа «БДЦ-пресс»
Утверждение Банком России новых «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ожадалось уже давно. Во-первых, необходимо было приблизить содержание этого документа к Международным стандартам финансовой отчетности. Во-вторых, после принятия Федерального закона от 09.07.02 № 82-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» начался процесс переутверждения всех наиболее существенных нормативных документов ЦБ РФ, так как теперь они должны были быть зарегистрированы в Минюсте РФ.
Необходимость изменения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
Положение ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской Федерации» опубликовано в «Вестнике Банка России» от 25.12.2002 № 70-71. В Приложении к нему содержатся новые «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской Федерации». В связи с этим Указанием ЦБ РФ от 05.12.2002 №1216-У «О признании утратившими силу отдельных актов Банка России в связи с принятием Положения "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской Федерации"» признаны утратившими силу 28 приказов ЦБ РФ о внесении изменений и дополнений в ранее действовавший аналогичный документ.Введение в действие новых «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Правила) было абсолютно необходимым. Дело в том, что после принятия Федерального закона от 09.07.02 № 82-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» все нормативные документы ЦБ РФ должны быть зарегистрированы в Минюсте РФ. При подготовке к регистрации происходит:
приведение используемых в них терминов к единообразию с другими, уже действующими в России законодательными и нормативными актами;
исключение норм рекомендательного характера;
проверка на непротиворечивость действующему законодательству.
Однако обращает на себя внимание и еще одно обстоятельство. Ежегодно Банк России вносил в ранее действовавшие Правила около 5 изменений. Но в 2002 году это произошло только один раз небольшие изменения в Правила были внесены Указанием ЦБ РФ от 13.03.2002 № 1118-У «О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 года № 61» («Вестник Банка России» от 20.03.2002, № 14).
Исходя из отмеченного обстоятельства было очевидно, что ЦБ РФ откладывает назревшие изменения до конца года. Поэтому можно было предположить, что изменения Правил будут большими.
Действительно, в дополнение к трем видам изменений документа, вытекающим из требований Минюста РФ, Банк России внес в новые Правила большое количество изменений и дополнений.
Общая характеристика изменений
Структура нового документа значительно отличается от прежнего. Он включил в себя «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях» (далее План счетов), количество приложений к Правилам уменьшилось с 15 до 11. Всего исключено 5 приложений и добавлено одно Приложение 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных актвов, материальных запасов».Изменилась текстовая часть Правил. В нее добавлены характеристики новых счетов. К тому же из нее исключены характеристики тех счетов, которые были удалены из Плана счетов.
Однако кроме характеристик счетов текстовая часть Правил имеет еще две части под названиями «Общая часть» и «Организация работы по ведению бухгалтерского учета».
Общая часть осталась небольшой по своему объему. Она по-прежнему включает всего 27 пунктов. Но содержание текста некоторых пунктов изменилось. Например, согласно новому тексту п. 1.3 подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);
лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов.
Часть из этих нововведений, как видно из перечня, происходит из того, что в новых Правилах исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Часть Правил под названием «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» по-прежнему состоит из пяти разделов, имеющих те же названия:
Организация бухгалетрской работы и документооборота;
Аналитический и синтетический учет;
Внутрибанковский контроль;
Хранение документов;
Бухгалтерская отчетность.
Однако содержание текста разделов изменилось. Например, в разделе «Аналитический и синтетический учет» п. 2.1 дополнен двумя абзацами:
«Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются владалец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.
Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель».
Правила по-прежнему содержат более 10 приложений. Содержащаяся в Приложении 1 «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)» (см. таблицу) в целом не изменилась. Однако и ее содержание подверглось редактированию. Строка «Номер филиала (отделения, структурного подразделения)» получила новое название «Номер филиала (структурного подразделения)».
Однако и среди приложений к Правилам также произошли изменения. «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное» по-прежнему остался в составе Приложения 1 к Правилам. Он по-прежнему состоит из 24 пар счетов. Однако одна пара изменилась.
Дело в том, что из Плана счетов исключена пара счетов: пассивный 60316 «Расчеты с организациями, состоящими на сметном финансировании банков» и активный 60317 «Расчеты с организациями, состоящими на сметном финансировании банков, по перечисленным средствам». Но в План счетов добавлена одна пара счетов: пассивный 61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» и активный 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)». Поэтому общее количество пар счетов в «Списке парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное» осталось прежним.
Таблица. Схема нумерации счетов кредитных организаций
| Разряд | Наименование | Количество знаков | |||
| корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и кредитных организаций | счета по учету кредитов, в т.ч. просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета | бюджетные счета | счета по учету доходов и расходов | ||
| 1 | Номер раздела | 1 | 1 | 1 | 1 |
| 2, 3 | Номер счета первого порядка | 2 | 2 | 2 | 2 |
| 4, 5 | Номер счета второго порядка | 2 | 2 | 2 | 2 |
| 6, 7, 8 | Код валюты [1] | 3 | 3 | 3 | 3 |
| 9 | Защитный ключ | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Номер филиала (структурного подразделения) | 4 | 4 | 4 | 4 | |
| Символ бюджетной отчетности | | | 3 | | |
| Символ отчета о прибылях и убытках | | | | 5 | |
| Порядковый номер лицевого счета [2] | 7 | 7 | 4 | 2 | |
| Всего знаков | 20 | 20 | 20 | 20 | |
[1] Например, 810 рубли, 840 доллары США.
[2] Если используются не все разряды, например, число клиентов не достигает 1 миллиона, то в лишних разрядах проставляются нули.
«Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях» также притерпела изменения. Из нее исключены символы 12602 «Комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами», 15101 «Доходы, полученные от деятельности банковских учебных заведений», 15102 «Доходы, полученные от деятельности организаций кредитной организации», 27101 «Расходы по содержанию банковских учебных заведений», 27102 «Расходы по содержанию организаций кредитной организации». Исключены также символы с 29308 по 29313, которые предназначались для амотризационных отчислений по категориям основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее МБП).
Кроме того, множество символов изменили свои наименования.
«Баланс кредитной организации Российской Федерации» (далее баланс) изменился, так как он содержит, как известно, полный перечень балансовых счетов второго порядка. Количество и наименования последних изменились. Поэтому изменилась и форма баланса.
Изменения Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
По существу Банком России изменен порядок бухгалтерского учета нескольких видов банковских операций: капитала и фондов исключен пассивный счет 10603 «Стоимость безвозмездно полученного имущества»;
кредитных исключены два внебалансовых счета для учета кредитов (пассивный счет 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» и активный счет 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов»);
финансовой аренды (лизинга) добавлены счета для учета таких операций (47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга), 47702 «Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)», 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг), 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), 60806 «Арендные обязательства», пассивный счет 61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)», активный счет 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» и активный внебалансовый счет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»), исключен активный внебалансовый счет 91505 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг»;
капитальных вложений добавлен активный счет 60702 «Оборудование к установке» и переименован активный счет 60701, который сменил старое название «Собственные капитальные вложения» на новое «Вложения в сооружение (строительство (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
основных средств исключены балансовые счета второго порядка для учета основных средств по их категориям 60402 и 60403, 60405, 60501 60505, 60602 60611; 60801 60803;
нематериальных активов исключен счет 60902 «Нематериальные активы в организациях банков»;
материальных запасов исключены счета 61001, 61003 61007, 61101 61103 и добавлены счета 61008 «Материалы», 61009 «Инвентарь и принадлежности», 61010 «Издания», 61011 «Внеоборотные запасы»;
расчетных операций добавлены пассивный внебалансовый счет 91211 «Износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства» и активный внебалансовый счет 91215 «Билеты лотерей»;
результатов деятельности исключены пассивный счет 70105 «Доходы по организациям банков» и активный счет 70207 «Расходы по организациям банков».
Таким образом, изменение (добавление или удаление) количества счетов или их переименование произошли только в главах А. «Балансовые счета» и В. «Внебалансовые счета» Плана счетов. Количество счетов глав Б. «Счета доверительного управления», Г. «Срочные операции» и Д. «Счета ДЕПО» не изменилось. Все счета этих глав сохранили свои прежние наименования.
Множество счетов переименованы в главах А. «Балансовые счета» и В. «Внебалансовые счета» Плана счетов. Однако переименование счетов в большинстве случаев не сопровождалось изменением их предназначения, то есть расширением или сужением круга банковских операций, для учета которых они предназначены.
Приложение 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных актвов, материальных запасов» исключает из Плана счетов счета по учету МБП и вводит в него ряд новых счетов, например, счет 61010 «Издания» для учета специальной литературы.
Для удовлетворения требований Минюста РФ в тексте Плана сччетов и Правил слова «банки» заменены на «кредитные организации», «предприятия и организации» на «организации», «Министерство финансов РФ» на «Минфин России», «резервы под возможные потери» на «резервы на возможные потери», «госдолг» на «государственный долг», «бланки строгой отчетности» на «бланки», «потребительские кредиты» на «кредиты, предоставленные физическим лицам». Словосочетание «финансовые организации» сотрудникам ЦБ РФ удалось сохранить в новых Правилах бухгалтерского учета, так как ими были найдены его более ранние употребления в законодательных актах России.
Характеристики новых счетов
Для учета финансовой аренды (лизинга) в План счетов введены новые счета: 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга);
47702 «Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)»;
60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);
60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг);
60806 «Арендные обязательства»;
61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;
61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;
91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»).
Счет 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»
Назначение счета: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет 47702). Счет 47701 активный, счет 47702 пассивный.По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):
возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);
не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)»
Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.На счетах второго порядка учитываются:
на счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;
на счете 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;
на счете 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.
По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается: при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;
при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет по счету 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.
По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:
по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;
при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
Счет 612 «Выбытие и реализация»
Назначение счета: учет выбытия (реализации) всех видов имущества, а также в соответствии с настоящими Правилами или нормативными актами Банка России реализации услуг, банковских сделок и выведения результатов этих операций.Парные счета второго порядка предназначены для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах по каждой операции (сделке).
Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества осуществляется в порядке, установленном соответствующими приложениями к настоящим Правилам, либо в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных операций.
Счет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»
Назначение счета: учет в кредитной организации лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.
По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99999:
при передаче в собственность лизингополучателю;
при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).
Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивается сохранность документов.
Для учета капитальных вложений в План счетов добавлен счет 60702 «Оборудование к установке» и получил новое название активный счет 60701 «Вложения в сооружение (строительство (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».
Счет 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Назначение счета: учет затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов (далее капитальные вложения). Счет активный.Учет капитальных вложений ведется в порядке, определенном Правилами. По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими счетами.
Аналитический учет капитальных вложений ведется в соответствии с требованиями, изложенными в Приложении 10 к Правилам.
На счете 60702 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета отражается стоимость приобретенного оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
По кредиту счета списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.
Порядок учета капитальных вложений изложен в Приложении 10 к Правилам в раздлеле 3 «Учет приобретения, сооружения, создания и других поступлений основных средств и нематериальных активов»:
«Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.
В дальнейшем для целей настоящего Порядка вложения капитального характера именуются «капитальными» и отражаются на счете первого порядка 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», именуемым в дальнейшем «счет по учету капитальных вложений».
Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.
Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и 60702 «Оборудование к установке».
Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.
Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов.
Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:
Д-т счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
К-т корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы. (Именуется в дальнейшем «счет по учету денежных средств».)
Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:
Д-т счета по учету капитальных вложений К-т счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Ввод объектов в эксплуатацию:
Д-т счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов)
К-т счета по учету капитальных вложений.
При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.
Учет операций по приобретению основных средств, нематериальных активов осуществляется в порядке, изложенном в п. 3.1.4 настоящего Порядка.
Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.
Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу.
Учет безвозмездно полученного имущества.
Оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно:
Д-т счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)
К-т счета по учету доходов.
Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта:
Д-т счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта
К-т счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др.
Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию:
Д-т счета по учету основных средств, нематериальных активов
К-т счета учета капитальных вложений».
Для учета основных средств из Плана счетов исключены балансовые счета второго порядка для учета основных средств по их категориям 60402 и 60403, 60405, 60501 60505, 60602 60611; 60801 60803. Кроме того, по-новому называются теперь счета 60401 «Основные средства (кроме земли)» и 60601 «Амортизация основных средств».
Счет 604 «Основные средства»
Назначение счета: учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счет активный. Порядок учета основных средств изложен в Приложении 10 к Правилам.По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений, учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества, со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.
Счет 606 «Амортизация основных средств»
Назначение счета: учет амортизационных отчислений по основным средствам независимо от их стоимости. Счет пассивный.По кредиту указанных счетов проводятся суммы амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов; суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества; суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.
Начисление амортизации производится в соответствии с Приложением 10 к Правилам.
Для учета материальных запасов из Плана счетов исключены счета 61001, 61003 61007, 61101 61103 и добавлены новые счета 61008 «Материалы», 61009 «Инвентарь и принадлежности», 61010 «Издания», 61011 «Внеоборотные запасы».
Счет 610 «Материальные запасы»
Назначение счета: учет на счетах второго порядка материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счет активный.Порядок учета материальных запасов изложен в Приложении 10 к Правилам.
Для учета расчетных операций в План счетов добавлены пассивный внебалансовый счет 91211 «Износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства» и активный внебалансовый счет 91215 «Билеты лотерей».
Счет 912 «Разные ценности и документы»
Назначение счета: учет ценностей и документов: марок и других документов на оплату государственных сборов и пошлин (счет 91201). Учитываются по номинальной стоимости, хранятся в хранилище ценностей;
разных ценностей и документов (счет 91202). Учитываются по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 руб. за каждый документ, принятые ценности, если номинальная стоимость не указана, хранятся в хранилище ценностей. На отдельном лицевом счете учитываются приобретенные векселя Минфина России серии АПК по номинальной стоимости;
разных ценностей и документов, отосланных и выданных под отчет, на комиссию (счет 91203), учитываются в оценке, указанной к счету 91202;
бланков (счет 91207). Учету подлежат бланки чековых книжек, справки ф. 0406007, другие бланки, используемые для оформления операций с денежными средствами и ценностями и имеющие типографские номера. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк (книжку). Бланки всех видов чеков хранятся в хранилище ценностей, другие бланки хранятся в порядке, установленном руководителем кредитной организации. Заполненные бланки на этом счете не учитываются.
Кредитные организации могут хранить такие бланки в хранилище ценностей, а вне хранилища ценностей в сейфах, металлических шкафах. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков (с указанием их номеров и серий) и по ответственным за хранение должностным лицам.
На бланки, находящиеся в хранилище ценностей, ведутся отдельные лицевые счета. Выдача бланков из хранилища ценностей производится на основании мемориального ордера, выписанного на работника, использующего бланки, при этом по кредиту счета 91207 отражаются списанные бланки в корреспонденции со счетом 99999. Кассовый работник при выдаче бланков на обороте мемориального ордера указывает номера и серии выданных бланков. Если до конца рабочего дня часть бланков не использована, то она сдается по мемориальному ордеру в хранилище ценностей, при этом неиспользованные бланки отражаются по дебету счета 91207 в корреспонденции со счетом 99999. На обороте мемориального ордера указываются номера и серии сдаваемых бланков. Наименование бланков указывается в самом мемориальном ордере.
Если бланки хранятся вне хранилища ценностей под ответственностью работника кредитной организации, выдача бланков в течение рабочего дня регистрируется в журнале произвольной формы с указанием фамилии, имени и отчества работника, которому выдаются бланки, а также наименования, номера, серии бланков. Бланки выдаются под расписку получателя. Не использованные до конца рабочего дня бланки возвращаются работнику, ответственному за хранение бланков. В журнале указываются номера и серии сданных бланков. Факт сдачи бланков удостоверяется подписями лиц сдавшего и принявшего бланки. На израсходованные и испорченные бланки составляется мемориальный ордер с указанием их наименований, номеров, серий, при этом кредитуется счет 91207 в корреспонденции со счетом 99999.
На испорченные бланки ежедневно составляются акты на уничтожение, подписанные работником, использующим бланки, и главным бухгалтером или его заместителем, с указанием в акте, что испорченные бланки уничтожены. Акты прилагаются к мемориальным ордерам на выдачу бланков, а в случае хранения бланков вне хранилища ценностей к мемориальным ордерам на списание израсходованных и испорченных бланков. Бухгалтерские записи по внебалансовым счетам осуществляются на основании мемориальных ордеров в общем порядке.
На конец дня все бланки должны быть или в хранилище ценностей, или в сейфе, металлическом шкафу с обеспечением сохранности; драгоценных металлов (счета 91204, 91205), учитываются по их стоимости.
По кредиту этих счетов списываются учтенные суммы в корреспонденции со счетом 99999 или другими счетами внебалансового учета.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по видам ценностей, бланков, их количеству, цене, стоимости, местам хранения. Если бланки хранятся не в хранилище ценностей, то в лицевых счетах указывается должностное лицо, ответственное за хранение.
На счете 91206 учитываются средства, перечисленные за счет фондов и других специальных источников на строительство жилья и других объектов социально-бытового назначения, при условии, что построенные объекты на балансе кредитной организации учитываться не будут. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы перечисленных денег в корреспонденции со счетом 99999.
Перечисление средств производится на основании договоров с застройщиком, в которых должны быть указаны количество и площадь получаемых квартир, условия совместной эксплуатации жилых домов и объектов социально-бытового назначения.
По кредиту отражается стоимость полученных для работников кредитной организации квартир и введенных в эксплуатацию объектов социально-бытового назначения в корреспонденции со счетом 99999.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому договору, с указанием цели перечисления средств, номера и даты договора, наименования застройщика.
На счетах 91204, 91205 учитываются соответственно драгоценные металлы клиентов, находящиеся на ответственном хранении, и драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет. Порядок учета этих операций определяется нормативными актами Банка России по вопросам совершения операций с драгоценными металлами.
Счета корреспондируют со счетом 99999.
На счетах 91202, 91203 драгоценные металлы не учитываются.
На счете 91211 учитывается начисленный в отчетном периоде износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства. Счет пассивный.
Начисление износа производится в порядке начисления амортизации. Счет корреспондирует со счетом 99998.
При списании указанных объектов в общеустановленном порядке сумма начисленного износа по объекту списывается с этого счета.
Аналитический учет ведется в разрезе объектов.
Ранее начисленный износ по указанным объектам продолжает числиться на балансовых счетах и должен засчитываться при выбытии объектов в общеустановленном порядке.
На счете 91215 учитываются билеты лотерей, предназначенных для продажи населению. Учет ведется в условной оценке 1 руб. за штуку. Счет активный.
По дебету счета проводятся суммы поступивших билетов лотерей, предназначенных для продажи населению, в корреспонденции со счетом 99999.
По кредиту счета списываются суммы:
проданных билетов лотерей в корреспонденции со счетом 99999;
билетов лотерей, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом 90705.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков лотерей и эмитентов.
Новое содержание нематериальных активов
Это Приложение содержит новое определение нематериальных активов. Ими признаются «приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».Согласно этому определению к нематериальным активам теперь относятся, например, только те компьютерные программы, которые были разработаны исключительно для данного банка и переданы банку по договору вместе со всеми правами на их распространение. Такое понятие нематериальных активов уже более двух лет применяется российскими организациями согласно утвержденному Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н Положению по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов» (далее ПБУ 14/2000).
Таким образом, понятие «нематериальные активы» в банковском секторе российской экономики приближено к таковому в «реальном» секторе. Однако до полного единства еще далеко.
Дело в том, что Минфин РФ в ПБУ 14/2000 даже не пытался дать единое определение понятия «нематериальные активы». Если выработать единую формулировку не удается, то обычно используют перечисление. Так и поступил Минфин РФ.
Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:
«исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения».
Делее в ПБУ 14/2000 содержится положение о том, что «в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Через год ожидаются новые Правила
Заместитель председателя Банка России Т. Парамонова рассказала в интервью журналу «Эксперт» (от 9.12.2002 г. № 46) о том, что ЦБ РФ уже готовит к 1 января 2004 года новые изменения Правил в связи с переходом кредитных организаций на составление отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности. Проходят экспертизу международных специалистов 16 приоритетных разделов будущих Правил.120 банков, среди которых ЦБ РФ, Сбербанк РФ и Внешторгбанк, уже составляют отчетность по МСФО. ЦБ РФ составляет два комплекта отчетности: консолидированную и неконсолидированную.
Проблемы перехода на МСФО связаны с российским законодательством. Необходимо изменить: НК РФ, ГК РФ, Закон о бухучете, Закон о банках и банковской деятельности, Закон о ценных бумагах. Нужно пересмотреть массу законов, чтобы не только адекватно составлять отчетность, но и вести учет на международных принципах.
В России пока мало аудиторских организаций, которые могут подтвердить банковский отчет по МСФО. Появится потребность проаудировать около 1100 банков и дать аудиторское заключение по международным стандартам. Важно обучить не только сотрудников ЦБ РФ и коммерческих банков, но и аудиторов. «Это все не в нашем ведении находится, вы знаете, это Министерство финансов курирует», сказала Т. Парамонова.
Напомним, что согласно опубликованному в «Вестнике Банка России» № 3 за 2002 год перечню кредитных организаций на начало этого года их общее количество составляло 2003. Значит, называя цифру 1100 банков, Т. Парамонова имет в виду либо значительное сокращение числа кредитных организаций в 2003 году, либо переход на МСФО не всех, а только части российских банков. Заметим, что в странах Европейского сообщества с 2005 года собираются переводить на МСФО только те акционерные общества, которые составляют консолидированную отчетность.
Начать дискуссию