Годовой отчет и учетная политика кредитной организации

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке»№2(84)/2006

В.В. Омельченко ЗАО БДО Юникон, ведущий консультант

Прежде всего следует отметить, что никаких новаций в порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета за 2005 год Банк России не привнес. В Письме Банка России от 05.12.2005 № 144-Т «О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 2005 год» (далее — Письмо) он довел до сведения кредитных организаций, что годовой бухгалтерский отчет за 2005 год должен составляться кредитными организациями в соответствии с требованиями Указания Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» (далее — Указание № 1530-У).

Представлялось не совсем ясным, как отразить в годовом отчете события после отчетной даты. В этом же Письме Банк России разъясняет, что:

1. Входящие остатки на 1 января 2005 года годового бухгалтерского баланса на 1 января 2006 года (п. 1.5.1 Указания № 1530-У) должны соответствовать исходящим остаткам, отраженным в графе 14 сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты за 2004 год (п. 1.5.3 Указания № 1530-У).

2. Графы 5 — 10 годового бухгалтерского баланса на 1 января 2006 года заполняются без учета событий после отчетной даты, относящихся к 2004 году.

3. События после отчетной даты, относящиеся к 2005 году, отражаются в сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Как известно, нормотворческая деятельность Банка России очень активна. Только за 2005 год в нормативные документы Банка России было внесено более 200 изменений и дополнений, в том числе были приняты новые иструкции и положения. В связи с этим на практике довольно часто возникает ситуация, когда аудитор, просматривая учетную политику банка со всеми приложениями, находит ссылки на нормативные документы Банка России, которые давно утратили силу и не находит ссылок на те нормативные документы, которые действуют уже, порой, в течение полугодия.

Поскольку порядок составления годового бухгалтерского отчета остался прежним и уже всем знаком, представляется целесообразным остановиться на тех изменениях в нормативных документах Банка России, которые должны быть учтены при составлении годового отчета и найти отражение в тех или иных приложениях к учетной политике банка за 2005 год. Прежде всего речь идет об изменениях Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Правила или Положение № 205-П).

1. Изменения в Правилах ведения бухгалтерского учета

Прежде всего напомним, что с 1 января 2005 года вступили в силу изменения, внесенные прошлогодним Указанием Банка России от 09.08.2004 № 1484-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”» (далее — Указание № 1484-У). Эти изменения касаются Приложения 10 к Положению Банка России № 205-П «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов».

1. Указанием № 1484-У уточнен порядок оценки имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте. Такое имущество по-прежнему оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия имущества к учету, но теперь прямо определено, что в стоимость этого имущества включаются затраты на его приобретение, сооружение, создание и восстановление;

2. Указанием № 1484-У уточнен порядок учета капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Норма: «К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств» дополнена условием: «если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора». Таким образом, необходимо обратить внимание на наличие в договоре аренды вышеупомянутого условия и проверить правомерность отнесения капитальных вложений в арендованные объекты основных средств к основным средствам;

3. Указанием № 1484-У дополнен порядок переоценки основных средств. Им введено понятие «текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств».

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Далее указывается, что при определении текущей (восстановительной) стоимости по выбору кредитной организации могут быть использованы:

— данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

— оценка бюро технической инвентаризации;

Следует отметить, что Указанием № 1484-У прямо установлено, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Логически дополнен и порядок бухгалтерского учета уценки (уменьшения стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки. Напомним, что согласно прежней редакции Правил уценка объектов основных средств в бухгалтерском учете отражалась в определенной последовательности.

Во-первых, осуществлялась проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Во-вторых, по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражалась уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки. В случае, если сумма уценки объекта превышала остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), то сумма превышения относилась в дебет счета по учету расходов.

На этом п. 2.8 Приложения 10, который описывал приведенный выше порядок уценки объектов основных средств, заканчивался. Было непонятно как поступать в будущем в случае, если в дальнейшем при следующей переоценке стоимость объекта основного средства возрастет и придется осуществлять дооценку этого объекта.

Указание дополнило п. 2.8 новым подпунктом 2.8.4: «В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов».

4. Указанием № 1484-У изменен порядок ввода в эксплуатацию объектов недвижимости.

Напомним, что ранее кредитные организации имели право осуществить ввод в эксплуатацию объектов недвижимости только после государственной регистрации объекта недвижимости. Начиная с 1 января 2005 года можно осуществлять ввод объекта недвижимости в эксплуатацию сразу же после подачи документов на государственную регистрацию.

5. В соответствии с Указанием № 1484-У произошел ряд изменений в порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, перечне объектов, по которым не производится начисление амортизации.

Если до 1 января 2005 года по основным средствам, переданным (полученным) в безвозмездное пользование не производилось начисление амортизации, то начиная с 1 января 2005 года по таким объектам надо будет начислять амортизацию.

В свою очередь, перечень объектов, по которым не производится начисление амортизации, дополнен объектами жилищного фонда.

С 1 января 2005 года критерии определения срока полезного использования объектов основных средств, установленные в п. 6.9 Приложения 10 распространены также на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации.

Введены изменения и в порядок начисления амортизации на капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные основные средства.

Если ранее на такие объекты основных средств амортизация начислялась арендатором ежемесячно исходя из метода начисления амортизации, установленного арендодателем по объекту, на который были произведены затраты, то с 1 января 2005 года в соответствии с Указанием № 1484-У на такие объекты основных средств амортизация должна начисляться арендатором ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с новой редакцией п. 6.9 Приложения 10.

Следующее изменение касается результатов проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения объектов основных средств.

Так, до 1 января 2005 года в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитная организация должна была пересматривать только срок полезного использования по этому объекту.

Начиная с 1 января 2005 года кредитная организация должна в указанном случае пересматривать не только срок полезного использования по этому объекту, но и (или) норму амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра.

Также с 1 января 2005 года действует альтернативный вариант учета сумм затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания. В случае, если в результате таких затрат улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств — они могут учитываться в качестве отдельных инвентарных объектов.

Напомним, что до 1 января 2005 года существовал для этого случая лишь один возможный вариант учета — указанные выше суммы затрат после их окончания увеличивали первоначальную стоимость объектов.

Таким образом, в 2005 году кредитная организация может данные суммы затрат либо отнести на увеличение стоимости основных средств, либо учесть в качестве отдельных инвентарных объектов. Выбор одного из вариантов необходимо закрепить в учетной политике банка.

6. В соответствии с Указанием № 1484-У утратил силу абз. 9 п. 1.3 Части 2 «Характеристика счетов» (раздел I «Капитал и фонды») Правил: «cписание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае выбытия (списания) не полностью амортизированных основных средств вследствие их непригодности к дальнейшему использованию в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета».

В связи с изложенным выше, чтобы избежать замечаний аудиторов, необходимо проверить, все ли указанные выше уточнения, изменения и дополнения нашли отражение в соответствующих приложениях учетной политики банка.

Обратим внимание на вступление в силу 10 апреля 2005 года нового Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее — Положение № 266-П).

Действовавшее ранее Положение Банка России от 09.04.98 № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (далее — Положение № 23-П) с 10.04.2005 утратило силу. Это надо отразить в учетной политике банка.

Вступление в силу нового Положения Банка России № 266-П и отмена ранее действовавшего Положения Банка России № 23-П повлекли за собой внесение соответствующих изменений в План счетов и Правила, которые нашли отражение в Указании Банка России от 11.04.2005 № 1571-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”» (далее — Указание № 1571-У).

В соответствии с Указанием № 1571-У с 8 мая 2005 года исключены из Плана счетов следующие счета для расчетов с использованием банковских карт: 31510, 31610, 32210, 32310, 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42308, 42508, 42608.

В то же время введены новые счета: 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Назначение счетов: учет сумм незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Счет 30232 — пассивный, счет 30233 — активный.

По кредиту счета 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах и с другими счетами.

По дебету счета 30232 отражаются суммы, списываемые в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, с другими счетами, а суммы полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов.

По дебету счета 30233 отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в случаях, установленных Положением № 266-П, перечисленные кредитными организациями-эквайрерами организациям торговли (услуг), наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт, а также возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета 30233 отражаются суммы, списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, с другими счетами, а суммы комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Название балансового счета 40903 «Расчетные чеки» изменилось на «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами», и, соответственно, изменилась характеристика этого счета.

Кроме того, изменена характеристика балансового счета 20208 «Денежные средства в банкоматах». Теперь на этом счете учитываются еще и операции с предоплаченными картами.

В июне 2005 года Банк России выпустил два письма, в которых разъяснил некоторые вопросы, связанные с вступлением в силу Положения № 266-П и Указания № 1571-У.

В Письме Банка России от 10.06.2005 № 85-Т «О применении нормативных актов Банка России, регулирующих операции с использованием банковских карт» (далее — Письмо № 85-Т) указывалось, что остатки денежных средств с лицевых счетов, открытых для учета операций, совершаемых с использованием банковских карт, на балансовых счетах 423, 426, должны быть перечислены на лицевые счета, открываемые на балансовых счетах 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» соответственно.

Остатки денежных средств с закрываемых лицевых счетов, открытых на балансовых счетах 31510, 31610, 32210, 32310, 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42308, 42508, 42608 для учета денежных средств в целях обеспечения расчетов по операциям с банковскими картами («страховые депозиты»), перечисляются на лицевые счета, открываемые на балансовых счетах по учету депозитов и прочих привлеченных средств.

Кроме того, в Письме № 85-Т Банк России рекомендовал кредитным организациям проанализировать условия действующих договоров, предусматривающих осуществление операций с банковскими картами, на соответствие требованиям Положения № 266-П и Указания № 1571-У и при необходимости внести изменения, в том числе, если это предусмотрено условиями договора, в одностороннем порядке с уведомлением клиента.

При этом в случае отсутствия карточки с образцами подписей и оттиска печати ее оформление рекомендовалось осуществить при первом посещении клиентом кредитной организации.

В Письме Банка России от 10.06.2005 № 86-Т «О составлении и представлении отчетности кредитных организаций» кредитным организациям предписано при составлении отчетности за оставшиеся отчетные периоды до 31 декабря 2005 года включать в нее сведения об остатках и оборотах по балансовым счетам: 31510, 31610, 32210, 32310, 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42308, 42508, 42608.

2. Изменения в порядке начисления процентов

В течение 2005 года произошло изменение порядка начисления кредитными организациями процентов по сберегательным и депозитным сертификатам.

Как известно, при начислении процентов на сумму сберегательных и депозитных сертификатов, кредитные организации руководствовались Положением Банка России от 30.12.99 № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» (далее — Положение № 103-П). Согласно этому документу проценты на сумму сертификата исчислялись со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно.

Однако Федеральный закон от 21.03.2005 № 22-ФЗ «О внесении изменений в статью 839 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» внес изменения в п. 1 ст. 839 ГК РФ «Порядок начисления процентов на вклад и их выплаты» в части срока окончания начисления процентов на вклад.

Напомним, что согласно старой редакции п. 1 ст. 839 ГК РФ проценты на сумму банковского вклада начислялись со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям.

В соответствии с новой редакцией этого пункта проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, то до дня списания включительно.

Банк России привел свое Положение № 103-П в соответствие с новой редакцией п. 1 ст. 839 ГК РФ, выпустив Указание Банка России от 01.06.2005 № 1581-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 30 декабря 1999 года № 103-П “О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов”».

Начиная с 19 июня 2005 года согласно новой редакции п. 2 «Порядок расчета суммы процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении» Положения № 103-П проценты на сумму сертификата следует исчислять со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно.

3. Резерв на возможные потери по ссудам

На наш взгляд, следует воспользоваться разъяснением Банка России по применению п. 2.3 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»(далее — Положение № 254-П) в части определения во внутренних документах кредитной организации процедуры регулирования резерва на возможные потери по ссудам в связи с изменением суммы основного долга, изложенным в Письме Банка России от 17.02.2005 № 31-Т: «В случае, если по ссуде не происходит изменения кредитного риска, регулирование резерва в связи с изменением суммы основного долга (в том числе связанным с изменением курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, к рублю) как на внутримесячные, так и на отчетные даты осуществляется в соответствии с определенной внутренними документами кредитной организации процедурой, которой может быть предусмотрено, что решение о регулировании резерва в указанных случаях может приниматься не только руководителем кредитной организации, но и уполномоченным на то служащим кредитной организации».

4. Резерв на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон

Кредитным организациям, которые осуществляют операции с резидентами офшорных зон, следует помнить, что с 1 октября 2005 года вступило в силу новое Указание Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее —Указание № 1584-У). С той же даты утратило силу Указание Банка России от 07.08.2003 № 1318-У «О формировании и размере резерва под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее — Указание № 1318-У).

Согласно Указанию № 1584-У резерв должен формироваться под:

1) ссуды, предоставленные резидентам офшорных зон, а также ссудную и приравненную к ней задолженность, числящуюся за резидентами офшорных зон и определенную в соответствии с требованиями Положения № 254-П ;

2) финансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 № 232-П, контрагентами по которым выступают резиденты офшорных зон.

Несколько изменился также и порядок расчета размера отчислений в резерв.

В качестве объекта резервирования по гарантии рассматривается как гарантия, по которой резидент офшорной зоны выступает принципалом (должником), так и гарантия, по которой он выступает бенефициаром (кредитором).

Аналогично в качестве объекта резервирования по поручительству рассматривается как поручительство, по которому резидент офшорной зоны выступает должником, так и поручительство, по которому он выступает кредитором.

В случае если кредитная организация является гарантом (поручителем) по операции, в которой и принципалом (должником), и бенефициаром (кредитором) являются резиденты офшорных зон, резерв формируется в отношении того резидента офшорной зоны (принципала (должника) либо бенефициара (кредитора)), риск по которому оценивается как наиболее высокий.

Под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах, на которых учитываются приобретенные ценные бумаги, эмитированные резидентами офшорных зон, независимо от того, находятся они в инвестиционном или торговом портфеле и относятся они или не относятся к котируемым ценным бумагам, резерв формируется в отношении максимального в течение последних 30 календарных дней остатка на указанных счетах.

Размер резерва зависит от группы офшорных зон и составляет:

— 0% — по 1 группе офшорных зон;

— 25% — по 2 группе офшорных зон;

— 50% — по 3 группе офшорных зон.

Следует отметить, что Указание № 1584-У изменило сроки формирования и регулирования размера резерва. Если до 1 октября 2005 года в соответствии с Указанием № 1318-У резерв формировался и уточнялся ежемесячно в последний рабочий день месяца, то с 1 октября 2005 года, согласно новому Указанию № 1584-У, резерв формируется начиная с момента отражения ссуд или финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах и регулируется на момент изменения расчетных величин, а также остатков на соответствующих счетах (за исключением случаев изменения остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанного с переоценкой валютных статей баланса). Регулирование резерва при изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

5. Операции по специальным счетам резидентов и нерезидентов

Следует напомнить, что с 6 февраля 2005 года действуют изменения, внесенные в Инструкцию Банка России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» Указанием Банком России от 16.12.2004 № 1529-У «О внесении изменений в инструкцию Банка России от 7 июня 2004 года № 116-И “О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов”» (далее — Указание № 1529-У).

Кроме того, с 20 февраля 2005 года Банк России снизил размеры резервирования при осуществлении операций по специальным банковским счетам (Указание Банка России от 29.12.2004 № 1540-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 29 июня 2004 года № 1465-У “Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов”»).

Так, при зачислении денежных средств на специальные банковские счета нерезидента в валюте Российской Федерации типов «В2», «О» с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом, и при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте типа «Р1» (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте типа «Р1») устанавливаются требования о резервировании в размере 2% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней (ранее было 3%).

При зачислении денежных средств на специальный банковский счет нерезидента в валюте Российской Федерации типа «С» с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом, устанавливается требование о резервировании в размере 15% (вместо 20%) суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.

При списании денежных средств со специального банковского счета нерезидента в валюте Российской Федерации типа «В1» на банковский счет нерезидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом, а также при списании денежных средств со специального банковского счета резидента в иностранной валюте «Р2» (за исключением списания денежных средств, переводимых на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте «Р2» или на банковский счет резидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом) устанавливается требование о резервировании в размере 25% суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней (до 20.02.2005 было 50%).

6. Счета резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации

Стоит отметить, что начиная с 19 июня 2005 года резиденты (физические лица — индивидуальные предприниматели и юридические лица (за исключением кредитных организаций и валютных бирж)), могут открывать банковские счета в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), а также банковские счета в валюте Российской Федерации в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, после предварительной регистрации открываемого счета в налоговых органах по месту учета резидента в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Банком России.

Данная норма изложена в Указании Банка России от 04.05.2005 № 1574-У «Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами — индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов в банках за пределами территории Российской Федерации».

В связи с этим Банк России установил с 19 июня 2005 года требование о резервировании при осуществлении резидентами — физическими лицами — индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, в том числе валютными биржами, за исключением кредитных организаций, переводов средств на свои счета (в

В связи с этим целесообразно проверить, учтено ли данное изменение при начислении процентов по договорам, условиями которых предусмотрена не фиксированная ставка процента, а в зависимости от величины ставки рефинансирования Банка России.

8. Сделки со связанными сторонами

Обратим внимание на Письмо Банка России от 17.01.2005 № 2-Т «О совершении сделок со связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении».

В данном указании оперативного характера Банк России рекомендует предусмотреть во внутренних документах банка по вопросам организации деятельности:

— установление лимитов сделок, несущих кредитный риск, со связанными с банком лицами;

— в случае, если сделки превышают установленный банком лимит, есть необходимость рассмотрения советом директоров или общим собранием акционеров (участников) банка предполагаемых к осуществлению со связанными с банком лицами сделок, несущих кредитный риск;

— независимо от объема предполагаемых к осуществлению сделок, несущих кредитный риск, в совершении которых имеется заинтересованность связанных с банком лиц, необходимо рассмотрение таких сделок советом директоров или общим собранием акционеров (участников) банка;

— недопустимо предоставление связанным с банком лицам кредитов (принятие условных обязательств кредитного характера) на более льготных условиях (в том числе в части сроков платежей, процентной ставки, требований к обеспечению и других) по сравнению с кредитами (условными обязательствами кредитного характера), предоставляемыми не связанным с банком лицам;

— определение порядка и процедур контроля за оценкой кредитного риска по сделкам со связанными с банком лицами, а также за их выполнением.

Отметим, что в связи с изданием данного указания оперативного характера (то есть с 19 января 2005 года) не применяется указание оперативного характера Банка России от 05.05.2003 № 68-Т «О связанном кредитовании».

9. Налог на доходы физических лиц

Банк России направил кредитным организациям для использования в работе Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28.03.2005

№ 03-05-01-07/6 с разъяснениями по вопросам, касающимся законодательства о налогах и сборах в части предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в случае проведения расчетов простыми векселями при покупке жилья (Письмо ЦБ РФ

от 18.04.2005 № 62-Т «О расчетах простыми векселями при покупке жилья» к которому прилагается Письмо Минфина России от 28.03.2005 № 03-05-01-07/6).

Минфин России разъясняет, что налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не только в случае осуществления расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю.

Вместе с тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица.

Выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.