Что такое разрывы и как они формируются
«Разрыв» — это тип расхождения, который возникает, когда АСК НДС-2 обнаруживает, что у одной стороны сделки в декларации по НДС операция имеется, а у другой — нет. По мнению налоговиков это может означать что суммы НДС, подлежащие уплате, занижены.
В чем причина разрывов? Они могут быть вызваны тем, что покупатель в декларации заявил вычет по приобретенному товару, а у поставщика, по данным его декларации за этот же период по этой продаже вообще нет начисления НДС или декларация не подана. Выявив такое расхождение, программа сформирует, а налоговая предъявит требование представить пояснения или внести изменения (код ошибки «1», п. 3 ст. 88 НК).
Небольшая ремарка: неприятно получить такое требование. Но еще хуже то, что этот факт не пройдет незамеченным для ваших контрагентов. Налоговики обязательно разошлют информационные письма о выявленном «разрыве». Это может погубить самую безупречную деловую репутацию, но, по мнению судов, все вполне законно (см., например, постановление 8 ААС от 27.04.2021 № 08АП-2553/2021).
Недобросовестность контрагента способна «запятнать» и кристально честных налогоплательщиков. Не рискуйте, пользуйтесь сервисом проверки контрагентов СберКорус. Время проверки — две минуты, более 20 источников информации, ежедневное обновление сведений.
Что делать?
Имеет смысл сразу отправить в налоговую квитанцию о приеме требования (не позднее шести рабочих дней после отправки требования по ТКС), чтобы избежать заморозки счетов (ст. , НК).
Далее следует проверить правильность заполнения реквизитов счета-фактуры по «разрывной» операции. Возможно, в процессе переноса данных из строк 1, 1а, 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры произошла ошибка. Если это так и других несоответствий нет, то имеет смысл подать пояснения, поскольку ошибка не привела к неуплате налога. Впрочем, налоговики рекомендуют наряду с пояснениями подать и «уточненку» (, письмо от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367).
Разумеется, если вы нашли иные ошибки — например, отражение операции не в том квартале, — или другие, которые привели к занижению налога, то необходимо подать корректирующую декларацию по НДС — «уточненку».
Если вы не готовы отстаивать право на вычет, то необходимо сдать «уточненку» без вычета по спорному счету-фактуре и доплатить НДС.
Как проверить контрагента
Тщательная проверка каждого контрагента с формированием досье — единственное, что позволит защититься от претензий в получении необоснованной налоговой выгоды.
Основной источник находится на сайте ФНС «Прозрачный бизнес: проверь себя и контрагента». Он позволяет убедиться в том, что контрагент реально существует, сдает отчетность.
Чтобы узнать, как вашего контрагента «видит» налоговая, попросите контрагента добавить вас в «друзья» в личном кабинете налогоплательщика — тогда вы сможете ознакомиться с показателями его финансово-хозяйственной деятельности и сведениями о налоговой дисциплине.
В системе ГАС «Правосудие» можно узнать, в каких судебных спорах замешан контрагент, данные об исполнительных производствах размещены на сайте ФССП. Достоверность паспорта руководителя можно уточнить на сайте МВД.
Как показывает практика, обращение к государственным источникам на 100% не гарантирует защиту от претензий. Они не подтверждают благонадежность контрагента, а лишь подтверждают факты:
- государственной регистрации (присутствие в ЕГРЮЛ);
- постановки на налоговый учет;
- представление бухгалтерской отчетности;
- отсутствие уже идущих судебных процессов и исполнительных производств.
Реального состояния контрагента они не отражают. В частности, суд указал, что эти данные не характеризуют контрагента, как добросовестного налогоплательщика с хорошей деловой репутацией, конкурентоспособного на рынке (см. постановление АС СКО от 18.01.2017 № Ф08-9955/2016).
В другом деле налогоплательщик пренебрег полной проверкой контрагента, и налоговая сняла вычет по НДС в размере 3 039 758 руб. со ссылкой на то, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента, деятельность которого, как выяснилось, подпадала под описание классической «технички»:
- присутствие «схемных» расхождений;
- налоговые вычеты — 99,97%;
- минимальные суммы НДС к уплате при значительных оборотах, заявленных в налоговых декларациях;
- госрегистрация непосредственно перед осуществлением сделок;
- отсутствие работников;
- отсутствие в собственности основных средств, иного имущества и т.п.
Еще один пример из практики: по цепочке поставщиков были выявлены разрывы — расхождения между книгой покупок покупателя и книгой продаж продавца, что может означать неуплату НДС в бюджет. «Цена» вопроса более 64 млн рублей НДС.
В процессе налоговики ссылались на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в выборе контрагента. Он имел дело с фирмой, у которой слишком часто менялись руководители и место нахождения, а налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялись.
Заодно выяснилось, что руководитель контрагента уже привлекался к уголовной ответственности за неуплату НДС в особо крупных размерах (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.02.2021 № Ф08-122/2021).
Таким образом, негосударственные системы проверки более предпочтительны, поскольку позволяют «пробить» контрагента по большему количеству источников. К слову, факт обращения к этим источникам нередко служит обоснованием проявления максимальной осмотрительности (см., например, постановления 10 ААС от 11.03.2020 № 10АП-1440/2020, ФАС МО от 28.01.2013 по делу № А40-62435/12-116-140, 11 ААС от 19.09.2018 № 11АП-12961/2018).
СберКорус — это 100%-ное подтверждение полноценной проверки контрагентов, в т. ч. выписка из ЕГРЮЛ с электронной подписью ФНС и полный отчет с детализацией рисков сотрудничества.
Бесплатный 3-дневный «тест-драйв».
Сервис проверки контрагентов
Комплексная оценка надежности партнеров.
Хотите попробовать сервис бесплатно?
Оставьте заявку, мы свяжемся с вами и откроем бесплатный доступ на 3 дня:
Начать дискуссию