Бухгалтерский и налоговый учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)

Какие документы используются в учете ГСМ

Все зависит от того, где именно применяются ГСМ:

1. Если бизнес применяет ГСМ на транспортных средствах, то, как правило, для учета применяются путевые листы.

Оформлять документ нужно по правилам, закрепленным в приказе Минтранса РФ № 390 от 28 сентября 2022 года. Формы путевых листов компании вправе создать самостоятельно или же использовать шаблоны из постановления Госкомстата № 78 от 28 ноября 1997 года.

2. Если же ГСМ используются в другой технике — например, бензопилах, генераторах, газонокосилках, то применяется акт списания. Он оформляется в произвольной форме. 

О приеме к учету ГСМ

Горюче-смазочные материалы принимаются к учету по фактической стоимости. Для этого используются документы:

• отчеты компании, выпустившей топливную карту для вашего бизнеса;

• корешки талонов (соответственно, при талонном приобретении);

• чеки автозаправочных станций (АЗС).

Первый вариант самый распространенный на практике. Средняя себестоимость считается как сумма стоимостей ГСМ при поступлении и остатке на конец периода, поделенная на сумму количества ГСМ при поступлении и остатке в натуральном выражении (например, в литрах). 

Во втором варианте учитывается фактическая себестоимость материалов, приобретенных самыми первыми. Остатки оцениваются по фактической себестоимости товаров, приобретенных последними. 

Бухучет ГСМ с примерами

Для бухучета ГСМ используется счет 10 (при необходимости — со специальными субсчетами). По кредиту проводится списание, а по дебету — приемка. 

Приведем примеры расчетов для списания горюче-смазочных материалов по факту и по нормативам через путевые листы. Будет применен метод средней себестоимости.

Пример № 1. Списание по факту

Компания «Земля» из Свердловской области в феврале закупила 200 л бензина марки АИ-92 по цене 47 руб. за литр без учета НДС. Однако она не израсходовала топливо, приобретенное в январе. В остатках числится 40 л бензина по себестоимости 54 руб. за литр. 

Рассчитываем среднюю себестоимость топлива:

(200 47 + 40 54) / (200 + 40) = 48 руб.

Компания «Земля» выпустила на рейс автомобиль Форд Фокус 1.6. В баке у него оставалось 15 л бензина. Фирма выдала ему топливо в количестве 40 л. После рейса машина вернулась с баком, заполненным на 10 л. 

Фактически автомобиль потребил топливо на:

15 + 40 - 20 = 35 л.

Тогда к списанию будет положено:

35 * 48 = 1 680 руб.

Сумма учитывается в проводке Дт 26 Кт 10. 

Пример № 2. Списание по нормативам

Здесь применяется формула, закрепленная в распоряжении Минтранса № АМ-23-р от 14 марта 2008 года. Выглядит она следующим образом:

Находим всю необходимую информацию в распоряжении Минтранса. Для Форда Фокуса 1.6 базовая норма расхода топлива равна 8,8 л. Ищем значение коэффициента D в том же документе в приложении № 2. Для Свердловской области он равен 10 %. 

Немного изменим вводные данные для задачи. Предположим, на начало рейса на одометре автомобиля значилось 3 000 км. К концу рейса — 3 200 км. Получается, что машина проехала 200 км. Это значение ставим вместо S в указанной выше формуле. 

Тогда:

0,01 8,8 200 (1 + 0,01 10 %) = 19,36 л.

Теперь перемножаем значения нормативного расхода литров и средней стоимости топлива:

19,36 * 48 = 929,28 руб.

Эта сумма и будет списана в проводке Дт 26 Кт 10. 

Налоговый учет ГСМ

ГСМ могут учитываться в разных видах расходов (ст. 254 и 264 НК):

1. В материальных, если они использовались для технологических нужд (например, заправки генераторов).

2. В прочих, если ими обслуживался транспорт. 

О том, какой вид бухучета и вариант списания предпочтительнее для налоговой службы, в законодательстве информации нет. Потому можно использовать оба варианта. 

Реклама: ООО «КОРУС КОНСАЛТИНГ СНГ», ИНН: 7801392271, erid: LjN8KKXLX