Условия истребования документов по цепочке
ИФНС вправе потребовать представления документов (информации) в том числе и при проведении налоговой проверки непрямого контрагента (второго, третьего звена), если они:
- во-первых, касаются деятельности проверяемого налогоплательщика;
- во-вторых, информация, содержащаяся в них, способа повлиять на определение размера его налоговых обязательств.
Если иные лица располагают такими документами (информацией), то они обязаны представить их по требованию ИФНС (п. 1 ст. 93.1 НК).
НК не запрещает истребование документов по цепочке сделок как у первого контрагента, так и у последующих «звеньев», на что обратил внимание ВС (определение от 06.08.2018 № 309-КГ18-10529).
Суд подтвердил право ИФНС запрашивать документы не только по взаимоотношениям предпринимателя с проверяемым налогоплательщиком, но и с их общими контрагентами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2022 № Ф04-137/2022).
НК (ст. 82, 89, 93, 93.1) не ограничивает запрос документов первым контрагентом, не содержат запрет на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго и последующего звена) (постановление 19 ААС от 12.02.2021 № 19АП-3379/2019).
В то же время если:
- истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика;
- информация, содержащаяся в них, не способна повлиять на определение размера его налоговых обязательств,
то и неисполнение требования формально не повлечет для вас ответственности (определение ВАС от 15.10.2013 № ВАС-14062/13).
А если не представлять?
Общее мнение большинства судебных актов сводится к тому, что требование, которое:
- оформлено в соответствии с законодательством;
- содержит всю необходимую информацию;
- позволяет идентифицировать истребуемые документы,
подлежит исполнению... без вариантов (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2022 № Ф04-137/2022).
В противном случае, скорее всего, немедленно последуют санкции за отказ от представления истребуемых документов или опоздание с таковым, по ст. 126 НК. Поскольку формально, на основании ст. 93.1 если документы касаются проверяемого лица, то налоговики вправе их истребовать у любых лиц, и необязательно у первого, прямого контрагента (см. обзор судебных актов ВС, направленный письмом ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).
Чисто теоретически, если вы на 100% уверены в том, что налоговики требуют у вас документы, не связанные с деятельностью проверяемого и способны это доказать (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК), то можете не представлять. Заметим, однако, что это вряд ли возможно, ведь вы наверняка не имеете доступа ко всему массиву информации, имеющейся у налоговиков.
Если же дойдет до суда, то обязанности по доказыванию распределяются так:
- налоговики обосновывают, что запрашиваемые ими документы влияют на финансово-хозяйственную деятельность проверяемого;
- налогоплательщик — что эти документы, во-первых, не влияют на исчисление и уплату налогов, во-вторых, не относятся к проверке, в-третьих, информация, указанная в требовании, не позволяет проследить цепочку взаимодействия с проверяемым.
Представление интересов при налоговых проверках от КСК Групп позволит отстоять свои права и снять претензии проверяющих.
«А можно уточнить?»
В принципе, оправданным будет направление в ИФНС письменной просьбы уточнить:
- основание и объем истребуемых документов;
- относимость их к деятельности проверяемого.
Однако следует помнить о том, что п. 2 ст. 93.1 НК дает налоговикам право получать документы (информацию) о конкретной сделке вне зависимости от того, проводится ли в отношении лиц, указанных в требовании, проверка, или нет.
Также суды указывают, что:
- НК не обязывает ИФНС обосновывать связь истребуемых документов с проводимой налоговой проверкой. Достаточно указать в требовании на данное обстоятельство.
- Факт, относится ли документ к проверяемому, а также круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо ИФНС, а не лицо, получившее требование.
- Адресат, получивший требование, не вправе оценивать, касаются ли обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, проверяемого лица.
- Налогоплательщик, получивший требование, не вправе отказываться предоставлять информацию и документы в связи с проведением налогового контроля (см. постановления АС Дальневосточного округа от 10.06.2022 № Ф03-2021/2022, Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018).
Отметим также, что никак не влияет на право ИФНС запрашивать документы факт того, платит или не платит лицо, получившее требование, НДС (при проверке контрагента-плательщика данного налога). А также истек ли срок камеральной налоговой проверки, на основании которой вынесено требование, или нет (постановление АС Поволжского округа от 01.12.2020 № Ф06-67443/2020).
Стали объектом налогового мониторинга? Лучшие юристы по налоговому праву КСК Групп помогут выявить и минимизировать налоговые риски.
Сопровождение в КСК Групп — это освобождение от выездных и камеральных проверок, снятие вопросов с налоговиками, эффективное досудебное урегулирование.
КСК Групп
Комплексный консалтинг с прагматичным подходом
Аудит, оценка, налоги, право, инвестиции, консалтинг и др.
Бесплатная консультация для пользователей Клерк.ру.
Начать дискуссию