Электронный счет-фактура для целей НСПТ
Напомним, национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) введена с 8 июля 2021 года
Счета-фактуры (в т. ч. корректировочные) при реализации прослеживаемых товаров нужно составлять только в электронной форме.
Исключением являются:
реализация товаров гражданам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также самозанятым;
реализация и перемещение товаров с территории России в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
реализация и перемещение товаров с территории России на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
Покупатели – организации и (или) ИП при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить получение счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) в электронной форме по ТКС.
Кроме того, введена обязанность составлять счет-фактуру при реализации прослеживаемых товаров (если операция в общем случае облагается НДС) организациям (ИП):
не являющимся плательщиками НДС;
или освобожденным от обязанностей плательщика НДС.
Отказаться от ее составления по соглашению между сторонами сделки нельзя.
Форма счета-фактуры
Счета-фактуры в электронном виде оформляются:
исходные и исправленные – по формату, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г. Доработанный формат приведен в письме ФНС России № ЕА-4-15/7407 от 28 мая 2021 г.;
корректировочные – по формату, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-26/736 от 12 октября 2020 г. Доработанный формат приведен в письме ФНС России № ЕА-4-15/7407 от 28 мая 2021 г.
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), выставляемые на прослеживаемые товары, имеют ряд особенностей в заполнении и оформлении. В частности, в их формы включены реквизиты прослеживаемости:
регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ) (графа 11 счета-фактуры);
количественная единица измерения товара, используемая для прослеживаемости (графы 12 и 12а счета-фактуры);
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой для прослеживаемости (графа 13 счета-фактуры);
стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (графа 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога ").
По непрослеживаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам эти реквизиты не заполняются и (или) не формируются (т.е. отсутствуют) в бумажных и электронных версиях счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры)
Последний из названных реквизитов – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости – в Налоговом кодексе РФ значится с 1 октября 2023 года (п. 5, 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В форму и формат счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) пока не внесены изменения, связанные с новым обязательным реквизитом.
Рассмотрение проходят проекты:
о внесении изменений в постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
До утверждения доработок оформлять счет-фактуру можно по текущим формам и форматам (т.е. без новой графы).
Более того, даже когда изменения будут внедрены, начнется переходный период (не менее одного года с даты вступления в силу изменений) для адаптации учетных систем. В это время будет разрешено использовать как текущие, так и доработанные версии форматов счета-фактуры (в т. ч. корректировочного). Об этом сообщила ФНС России в письме № ЕА-4-15/12314 от 26 сентября 2023 г.
При необходимости и наличии технической возможности новую графу можно добавить самостоятельно.
Например, в электронном формате это можно сделать в элементе "Дополнительный показатель для идентификации товаров, подлежащих прослеживаемости" (код элемента "ДопПрослеж"):
таблицы 5.17 из Приказа ФНС России № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г. (для счета-фактуры и УПД);
таблицы 5.15 из Приказа ФНС России № ЕД-7-26/736 от 12 октября 2020 г. (для корректировочного счета-фактуры и УКД).
Неуказание (неверное указание) в счете-фактуре реквизитов прослеживаемости – допустимая ошибка.
Подарок для наших читателей — Лайфхаки 2023 «Расчеты с бюджетом: ЕНП» от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело». Подробнейшая инструкция с советами и комментариями.
Расчеты с бюджетом: ЕНП. Лайфхаки-2023
практическое пособие для бухгалтера
Получите бесплатно инструкцию со списком советов
Другие изменения с 1 октября 2023 года
В счетах-фактурах, которые составляются в обязательном электронном виде на реализацию прослеживаемых товаров, теперь также нужно отражать и передачу таких товаров в составе выполненных работ. К примеру, это услуга по монтажу видеооборудования, включающей передачу прослеживаемых товаров (мониторов и проекторов).
Если прослеживаемые товары продаются в составе набора или комплекта (например, монитор в составе автоматизированного рабочего места), по ним также обязательно нужно указать реквизиты для прослеживаемых товаров. Реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре нужно отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор (комплект), – в подстроках к строке, где указан сам набор (комплект).
То есть к одной строке счета-фактуры формируются подстроки в количестве, равном количеству РНПТ прослеживаемых товаров, включенных в комплект, и в них отражаются сведения о реквизитах прослеживаемости. Прочие сведения счета-фактуры в подстроках не заполняются.
Получающая сторона, соответственно, обязывается в этом случае обеспечить получение электронных счетов-фактур по ТКС через российского оператора ЭДО.
И в завершение напомним об ответственности за нарушение правил прослеживаемости.
Ответственность за нарушения правил прослеживаемости
Административная ответственность за нарушения правил прослеживаемости будет введена не раньше 2024 года.
Ранее это планировалось сделать с 1 июля 2022 года. Однако срок был перенесен из-за нестабильности экономики и недоработки первого проекта федерального закона, вводящего такую ответственность (проект получил отрицательное заключение от Минэкономразвития России).
Сейчас в разработке находится очередная версия поправок в КоАП РФ со штрафами за нарушения в сфере НСПТ.
Отсутствие штрафов и иных наказаний не означает, что требования прослеживаемости можно не соблюдать. Например, из-за нарушений могут ухудшиться отношения с контрагентами – добросовестными участниками НСПТ.
Вместе с тем законность оборота прослеживаемых товаров не влияет на возможность получить вычеты по НДС и учесть расходы при расчете налога на прибыль и других налогов.
Непредставление отчетности по НСПТ не является налоговым правонарушением. В частности, не применяются и не будут применяться после окончания переходного периода меры ответственности по ст. 126, 126.1 Налогового кодекса РФ.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KA2Da
Начать дискуссию