Рассчитаем суммы отложенных налогов на конец декабря 2022 года.
За период с момента передачи предмета лизинга лизингополучателю с 20.12.2022 до 31.12.2022 была только одна операция: начисление процентного дохода в бухгалтерском учете в сумме 92 241,24 рублей. В результате сальдо ЧИА составило 37 892 241,24 рублей.
Таким образом, образовалось ОНО в сумме 7 578 448,25 рублей (20% х 37 892 241,24).
Остальные показатели не изменились, поэтому, сравнив первоначальную величину ОНО в отношении ЧИА с текущей, увидим, что в учете по состоянию на 31.12.22 года образовалось ОНО в сумме 18 448,25 рублей (7 578 448,25 – 7 560 000,00).
Как и ранее мы воспроизводим все наши операции в программе «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» на платформе «1С: Предприятие 8.3», тиражируемое Фирмой «1С».
Результат операций можно проиллюстрировать в отчете «Анализ учета по налогу на прибыль».
Теперь рассчитаем суммы отложенных налогов на конец января 2023 года.
За январь 2023 года по ДФА будут проведены следующие операции.
Начисление процентного дохода в бухгалтерском учете.
Поступление лизинговых платежей.
В составе доходов по налогу на прибыль будут учтены текущие лизинговые платежи и часть аванса, полученного до даты передачи.
В составе расходов по налогу на прибыль будет учтена сумма амортизации по лизинговому имуществу.
В результате начисления процентного дохода и учета поступившего лизингового платежа величина ЧИА на 31.01.2023 составит 35 646 750,64 рублей.
В результате начисления амортизации в налоговом учете налоговая база амортизируемого имущества составит 39 375 000,00 рублей (42 000 000,00 – 2 625 000,00).
Текущий лизинговый платеж не повлияет на величину отложенного налога, так как эта сумма полностью будет учтена в текущих доходах.
В составе доходов по налогу на прибыль, помимо текущего лизингового платежа, будет учтена доля аванса, полученного до даты передачи предмета лизинга лизингополучателю, мы ее рассчитали ранее, и она составляет 262 500,00 рублей.
Сумма НДС, которая будет учтена, составит 52 500,00 рублей (20% х 262 500,00). Общая сумма, на которую уменьшится остаток в налоговом учете, составит 315 000 рублей (262 500,00 + 52 500,00).
Таким образом, сумма, на которую будет уменьшен остаток по кредиту счета 62.02 в бухгалтерском учете составит 52 500 рублей, налоговая база уменьшится на сумму 315 000 рублей.
Составим таблицу, чтобы эти рассуждения сделать более наглядными.
| Сумма без НДС | НДС | Общая сумма |
Первоначальная сумма аванса, полученного до даты передачи лизингового имущества | 4 200 000,00 | 840 000,00 | 5 040 000,00 |
Доля аванса, учтенного в январе 2023 | – 262 500,00 | – 52 500,00 | – 315 000,00 |
Остаток на 31.01.2023 | 3 937 500,00 | 787 500,00 | 4 725 000,00 |
В результате бухгалтерское сальдо по кредиту счета 62.02 составит 787 500,00 рублей, налоговая база – 4 725 000,00 рублей, соответственно, временная разница составит минус 3 937 500,00 рублей.
В результате проведенных операций суммы отложенных налоговых активов и обязательств составят следующие величины.
По счету учета ЧИА образуется ОНО в сумме 7 129 350,13 рублей (20% х 35 646 750,64).
По амортизируемому имуществу образуется ОНА в сумме 7 875 000,00 рублей (20% х 39 375 000,00).
По счету учета аванса 62.02 образуется ОНО в сумме 787 500,00 рублей (20% х 3 937 500,00).
В итоге в отчетности будет отражено ОНО в сумме 41 850,13 рублей.
Изменения за январь можно проиллюстрировать в программе «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» в отчете «Анализ учета по налогу на прибыль».
На иллюстрации в блоке «Корректировка» отражается изменение величины ОНО в январе – 23 402 рубля. В декабре сумма ОНО составляла 18 448 рубля. Общая сумма ОНО – 41 850 рубля.
Таким образом, наши теоретические рассуждения совпали с расчетами, которые были сделаны в бухгалтерской программе.
Автор: В. П. Калинин
Отраслевое решение компании Ортикон Групп, на платформе 1С
Автоматизирует бухгалтерский, налоговый и управленческий учет в лизинговой компании.
Реклама: ООО «Ортикон-ИТ Интегратор», ИНН: 7715795012
Начать дискуссию