Что представляет собой КИК?

С каждым годом растет число запросов российских налоговиков к налогоплательщикам, декларирующим КИК. Перед тем как перейти к отчетам и уведомлениям, которые должны направлять КИК российским налоговикам, необходимо понять, каких компаний это касается.

Какие компании относятся к КИК?

В налоговом законодательстве дано достаточно сложное понятие КИК и контролирующих их лиц. Далеко не все иностранные компании признаются КИК.

Чтобы компания признавалась КИК, должны выполняться сразу два условия:

• иностранная компания не является российским налоговым резидентом;
• граждане, а также компании, которые ее контролируют, в свою очередь, являются налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 25.13 НК).

То есть иностранная компания либо иностранная структура — нерезиденты РФ должны контролироваться резидентами РФ. В НК установлены три формы такого контроля (п. 3, п. 5 ст. 25.13 НК).

Для понимания взаимосвязи контролирующих лиц КИК проиллюстрируем три формы контроля на примерах.

• Первая форма контроля — гражданин либо компания прямо или косвенно участвует в иностранной компании.

В этом случае доля участия должна составлять более 25%. Расчет доли прямого участия не вызывает вопросов.

Покажем расчет косвенного участия. Предположим, что компания «А» владеет 80% компанией «Б». В свою очередь, компания «Б» владеет 45% акций иностранной компании.

Тогда косвенная доля компании «А» составит:

(0,80×0,45%) х 100% = 36%.

Значит, компания «А» — контролирующее лицо иностранной компании.

• Вторая форма контроля — гражданин либо компания прямо или косвенно участвует в иностранной компании, а совокупная доля участия всех резидентов составляет более 50%.

При этом у граждан или компаний отдельно взятых доля участия в иностранной компании должна быть более 10%.

Еще один пример. Предположим, что акциями иностранной компании владеют несколько налоговых резидентов РФ с долями участия:

• компания «А» — 13%;
• компания «Б» — 14%;
• компания «С» — 15%.

Несмотря на то, что доли отдельных компаний превышают 10%, совокупная доля участия составляет 41%, что меньше 50%. Значит, компании «А», «Б», «С» не будут являться контролирующими лицами иностранных компаний.

• Третья форма контроля — гражданин либо компания фактически контролирует иностранную компанию.

Конкретные формы контроля не прописаны в НК. Например, контроль может заключаться в возможности влиять на принятие решений иностранной компании по вопросам распределения прибыли (ст. 25.13 НК). Согласно разъяснениям контролеров, речь идет о праве блокировать решения по распределению чистой прибыли независимо от того, какая у контролирующего лица доля в иностранном капитале (письма Минфина от 20.05.2019 № 03-12-12/2/36124, от 20.06.2017 № 03-12-11/2/38303).

Третий пример. Предположим, компания «А» — налоговый резидент РФ является соучредителем иностранной компании. В учредительных документах иностранной компании прописано, что компания «А» пользуется прерогативой в вопросах распределения прибыли после уплаты всех налогов.

Компания «А» является контролирующим лицом иностранной компании.

Зачем законодателем введена такая конструкция?

Схема налогообложения КИК введена для того, чтобы деньги, полученные за рубежом от деятельности иностранной компании или структуры, поступали в российский бюджет через контролирующего налогового резидента РФ (ст. 25.13-1 НК).

Мы уже не раз отмечали, что налоговым резидентом РФ также может являться иностранец либо иностранная компания.

Заработанная прибыль КИК облагается налогом у его контролируемого лица в части доли владения иностранным капиталом (п. 3 ст. 25.15 НК).

Если контролирующим лицом КИК является гражданин, то применяется ставка НДФЛ в размере 13% или 15%. Если контролирующим лицом КИК является компания, то применяется ставка налога на прибыль в размере 20%.

Какие обязанности возникают у налоговых резидентов перед российской налоговой инспекцией?

Налоговые резиденты РФ должны уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной компании и о КИК. Первое уведомление нужно сдать не позже трех месяцев с даты участия или изменения доли участия в иностранной компании (п. 3 ст. 25.14 НК).

Второе — подается ежегодно в следующие сроки: для граждан, контролирующих КИК, — до 20 марта следующего за годом получения прибыли, а для компаний — до 30 апреля (п. ст. 25.14 НК).

Налоговый резидент также может представить налоговикам уведомление о так называемой уплате налогов с фиксированной прибыли. Например, для физических лиц за период 2021 год его нужно подать в срок до 31 декабря 2021 (п. 1 ст. 227.2 НК).

Как можно минимизировать налоговую нагрузку КИК?

С 2020 заработал новый порядок налогообложения КИК — переход на него добровольный. Суть его в том, что налог устанавливается в фиксированной величине и не зависит от прибыли, полученной КИК, а также их количества (ст. 2 закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ).

Фиксированная база по прибыли установлена в 2021 году в размере 34 млн рублей (п. 2 ст. 227.2 НК). Тогда НДФЛ составит 5 млн рублей. Это очень выгодно, если контролирующее лицо имеет доход, исчисляемый миллиардами.

Но если заработанный доход составил 10 млн рублей, то НДФЛ все равно придется заплатить 5 млн рублей налога.