Учет товаров в ритейле

Учет приобретения товаров

Закупка товаров, которые впоследствии будут реализованы, – начальный этап товародвижения в компании. Для оформления этого типа сделок потребуются как минимум договор (или иное соглашение), сопроводительные документы – например, ТОРГ-12 и счет-фактура, если сделка облагается НДС. Дополнительно могут потребоваться документы на тару, доверенности участников сделки и сертификаты соответствия.

Когда товары поступают на склад покупателя, они должны быть приняты комиссией, состав которой утверждает руководитель компании. После окончания приемки комиссия составляет акт ТОРГ-1. От этого документа можно отказаться, если нет расхождений по количеству и качеству продукции. Акт может быть заменен штампом, который проставляют на документе поставщика.

Поступившие товары принимаются по количеству мест, весу или по количеству единиц. Ключевое требование к приемке – упаковка должна быть неповрежденной. Это условие должно быть закреплено в соглашении о закупке. Если приемка производится без осмотра каждой единицы товара – необходимо сделать отметку об этом в накладной.

После оприходования купленных товаров они переходят на складской учет. Его можно организовать сортовым или партионным способами. Учет по сорту подразумевает обособленный учет каждого вида поступившего товара. Приход отражается в карточке количественно-стоимостного учета ТОРГ-28. На каждый сорт необходимо заводить отдельную карточку, однако допускается объединение нескольких однородных типов продукции в одной карточке.

Партионный способ организовывается по группе схожих товаров, которые поступили по одному товарно-сопроводительному документу. Аналогично сортовому учету, для каждой партии заводится карточка учета МХ-10. Карточки формируются в двух экземплярах: один остается на складе, второй передается в бухгалтерию.

Принять товары к учету можно, когда затраты на его покупку достоверно определены и могут обеспечить компании (ИП) экономические выгоды. Расходы появляются после возникновения встречных обязательств перед поставщиком. Поэтому для принятия товаров к учету важное значение имеет переход права собственности, когда к покупателю переходят все риски и выгоды.

По общему правилу для бухгалтерского учета товары приходуются по фактической себестоимости, в которую входит:

• цена товара по договору купли-продажи;

• затраты на доставку и подготовку к продаже;

• оценочные обязательства по уничтожению.

Проводки по поступлению будут следующие:

Дебет 41 – Кредит 60 (76) – оприходование товаров;

Дебет 19 – Кредит 60 (76) – отражен «входящий» НДС;

Дебет 41 – Кредит 19 – налог включен в стоимость.

Торговые компании имеют возможность учитывать товары сразу по продажной стоимости. В этом случае на счет 41 в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками будут оприходованы товары по цене закупки, а торговая наценка будет отражена отдельной проводкой:

Дебет 41 – Кредит 42.

При покупке товаров потраченная сумма не учитывается для расчета налога на прибыль. При методе начисления предприятие признает затраты на покупку в момент продажи. В отличие от этого, при кассовом методе это делается в момент получения оплаты за проданные товары.

Если организация (ИП) купила товары для деятельности, облагаемой НДС, и при покупке поставщик предъявил НДС, то при соблюдении действующих правил НК налог можно принять к вычету. Если товар приобретен для деятельности, не облагаемой НДС, налог учитывается в стоимости продукции.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы», могут уменьшить налогооблагаемую базу на договорную стоимость товаров, выделенный поставщиком НДС, расходы на транспортировку, а также затраты на хранение. Стоимость приобретенных товаров уменьшает налоговую базу по УСН после того, как они получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю.

Учет продаж

Реализация – это вторая ключевая операция товародвижения. Продажа – это переход права собственности на товары к покупателю, после этого события компания-продавец может признать выручку и расходы по сделке. Аналогично закупке, потребуется оформление договора и товаросопроводительных документов.

Другие документы составляются исходя из особенностей реализуемых товаров и правил налогообложения, установленных для участников сделки.

Размер выручки определяется исходя из договорной цены с учетом всех скидок и наценок. В бухгалтерском учете она отражается в сумме дебиторской задолженности. При учете кассовым методом выручка определяется в сумме поступления денежных средств или иного имущества.

В зависимости от формы оплаты необходимо отразить одну из проводок:

Дебет 50 – Кредит 90.1 – при наличном расчете;

Дебет 62 – Кредит 90.1 – при безналичной оплате.

При необходимости отражается проводка начисления НДС:

Дебет 90.3 – Кредит 68-НДС.

Одновременно с признанием доходов компания (ИП) обязана отразить расходы, связанные приобретением и реализацией. Себестоимость реализованных товаров, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, может определяться тремя способами:

1. ФИФО;

2. по средней;

3. по стоимости каждой единицы.

Правила расчета каждая компания (ИП) устанавливает самостоятельно.

Проводка для отражения себестоимости реализованного товара:

Дебет 90.2 Кредит 41.

Если компания ведет учет на счете 41 по продажным ценам, то дополнительно потребуется проводкасо счетом 42:

Дебет 90.2 – Кредит 42 – сторно торговой наценки.

Когда переход права собственности и фактический отпуск со склада продавца выполняются в разные даты, в схему проводок включается счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 – Кредит 41 – выбытие товара со склада продавца;

Дебет 76-НДС – Кредит 68-НДС – начисление «отложенного» НДС;

Дебет 62 – Кредит 90.1 – признание выручки от реализации;

Дебет 90.2 – Кредит 45 – списана себестоимость;

Дебет 90.3 – Кредит 76-НДС – отражение НДС по сделке.

Для целей налогообложения прибыли выручку признают в составе доходов от реализации, размер которых можно уменьшить на расходы, связанные со сбытом продукции. В состав затрат включают стоимость покупки товаров, а также расходы по оценке, хранению и доставке.

По общему правилу реализация будет облагаться НДС, если продавцом выступает плательщик этого налога. При этом будут действовать исключения по некоторым операциям (например, реализация земельных участков) и некоторым видам налогоплательщиков (например, по компаниям с выручкой менее 2 млн рублей).

Компании и предприниматели, применяющие упрощенку, учитывают выручку и себестоимость реализованных товаров по общим правилам: для оптовой и розничной торговли налоговое законодательство не предусматривает особенностей. При объекте «Доходы» организация (ИП) не может уменьшить доход на себестоимость. При объекте «Доходы минус расходы» стоимость покупных товаров учитывается в расходах на более позднюю из дат:

• реализация покупателю;

• оплата поставщику.

Учет при торговле через маркетплейс

Товароучет при торговле на крупных интернет-площадках имеет ряд особенностей в оформлении документов и бухгалтерском учете. Документооборот с маркетплейсом зависит от того, передается товар торговой площадке на реализацию или нет, а также кто выполняет доставку и участвует ли интернет-агрегатов в расчетах.

Когда товар передается на склад маркетплейса для дальнейшей продажи, оформите первичный документ на отпуск. Это может быть накладная по форме ТОРГ-12, акт приема-передачи товара по форме ТОРГ-1 или самостоятельно разработанная форма.

Независимо от вида первичного документа, в нем обязательно нужно указать, что товары передают именно в рамках посреднического договора, реквизиты которого должны быть указаны в товаросопроводительных документах. Эти сведения будут подтверждать, что передача товаров не является реализацией.

Если продавец осуществляет реализацию с собственного склада – маркетплейс используется как витрина, то отгрузка и оформление документов будет производиться типовым образом.

Отчет посредника – это ключевой учетный документ при реализации с помощью маркетплейса. Он составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные бухгалтерские реквизиты. В отчете отражается информация о наименовании, количестве реализованных товаров, их стоимости, общая сумма продаж, размер вознаграждения интернет-площадки.

На сумму вознаграждения маркетплейс выставит акт об оказанных услугах вместе со счетом-фактурой или УПД. Дополнительно будут переданы документы на рекламные услуги, хранение и прочие оказанные услуги.

Схема бухгалтерских проводок

Дебет 45 – Кредит 41– отражена стоимость товаров, переданных маркетплейсу;

Дебет 62 – Кредит 90.1 – начислена выручка от продажи;

Дебет 76 – Кредит 62 – учтена задолженность маркетплейса за товары;

Дебет 90.3 – Кредит 68-НДС – НДС с выручки;

Дебет 90.2 – Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 – Кредит 76 – начислено вознаграждение интернет-площадки;

Дебет 19 – Кредит 76– НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 68-НДС – Кредит 19 – НДС принят к вычету;

Дебет 51 – Кредит 76– маркетплейс перечислил денежные средства за проданные товары (за вычетом вознаграждения).

Для целей расчетов по налогу на прибыль учет осуществляется аналогично иным посредническим договорам. При передаче на реализацию доходы и расходы в налоговом учете не отражаются, так как не происходит фактической реализации.

Выручка и себестоимость реализованных товаров отражаются на дату получения отчета от маркетплейса. В доходы включается вся стоимость проданных товаров, даже если интернет-площадка удержала из нее свое вознаграждение. В расходы включаются:

• себестоимость реализации;

• стоимость услуг маркетплейса;

• вознаграждение посредника.

НДС начисляется по типовым правилам: при передаче товаров на склад маркетплейса налог не рассчитывается, он определяется только после фактической реализации. Начисление НДС выполняется на основании полученного отчета, в книге продаж регистрируется сводный документ по продажам (если товары были проданы физлицам).

Налог начисляется на дату отгрузки или дату получения аванса. Принять входящий НДС со стоимости оказанных услуг и агентского вознаграждения можно по общим правилам.

Плательщики единого налога при применении УСН признают выручку от реализации в момент получения денег от маркетплейса на свой расчетный счет. Если маркетплейс удерживает с причитающихся сумм свое вознаграждение, доход нужно отразить в полном размере, то есть с учетом удержанного вознаграждения.

При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» уменьшить доход можно на себестоимость проданных товаров (включая НДС), на сумму вознаграждения интернет-площадки и величины расходов на дополнительные услуги маркетплейса.

Реклама: АО «ТИНЬКОФФ БАНК», ИНН: 7710140679