Эффективное управление предприятием возможно лишь в том случае, если на нем создана дееспособная система бухгалтерского учета, позволяющая делать выводы о взаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостными показателями, особенно издержками. Поэтому учет затрат на предприятии должен развиваться таким образом, чтобы не только достоверно определять затраты, но и более полно контролировать использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных расходов.
Сухоносенко Г.Г.,
к.э.н.,
заместитель генерального директора ООО «Оренбурггазпром»
Ларионова О.А.,
к.э.н.,
старший научный сотрудник кафедры производственного менеджмента
РГУ нефти и газа им. И. М. Губкина
Опубликовано в номере: Финансовый менеджмент №2 / 2003
Надо признать, что в настоящее время бухгалтерский учет служит в основном целям создания финансовой отчетности деятельности предприятия и в гораздо меньшей степени целям управления. Причем такое положение существует не только на практике, но и в теории, т.к. гораздо чаще встречается описание автономных систем бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, а не интегрированной системы учета, служащей источником информации как для внешних, так и для внутренних пользователей. Такой подход представляется нам более чем несправедливым, т.к. на самом деле система финансовой отчетности и информационная система управленческого учета на предприятии настолько взаимосвязаны, что не существует обоснованных предпосылок их разделения, тем более что в стратегическом управлении эти две области должны рассматриваться как единое целое.
Управленческий учет необходимо рассматривать как компонент единого бухгалтерского учета в связи с тем, что он является отражением тех же хозяйственных операций. Отличие состоит в том, что бухгалтерский учет содержит только историческую информацию, а управленческий — дополнительно к ней включает оценки и планы на будущее. Кроме того, в бухгалтерском учете отражается общий результат, а в управленческом — детализируется так, чтобы была возможность выявлять и анализировать отклонения фактических результатов от плана, причины этих отклонений и принимать управленческие решения.
Таким образом, можно констатировать, что обоснованных причин для отдельного ведения управленческого учета от бухгалтерского просто не существует. Поэтому учет, который осуществляет бухгалтерия предприятия, должен выполнять функции информационной системы управленческого учета, т.е. необходимо стремиться к тому, чтобы система предоставляла не только внешние бухгалтерские отчеты, но и отчеты об исполнении планов. Все это значит, что во избежание дублирования учетных операций сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как бухгалтерского, так и управленческого учета.
Кроме того, расчеты, реализуемые в рамках системы бухгалтерского учета, являются базой для стратегического управления предприятием, т.к. они обеспечивают возможность стоимостного представления последствий изменения продуктовой программы, потенциала и реализации альтернативных мероприятий.
В связи с изложенной точкой зрения на бухгалтерский учет можно сделать следующие выводы:
- Учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе.
- Общая система учета должна соответствовать стратегии предприятия и целям управления.
- В современных условиях невозможно осуществлять эффективное планирование без создания интегрированной, единой системы учета.
При таком подходе к информационному обеспечению управления предприятием можно уже говорить о возникновении бухгалтерского управленческого учета, призванного выступать в качестве связующего звена между учетным процессом и управлением предприятием. Его предметом является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений; объектами — издержки и результаты деятельности предприятия и центров ответственности, трансфертное ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Общая задача управленческого учета состоит в ориентации всех видов деятельности и решений предприятия на оптимизацию прибыли и эффективное использование потенциала при поддержании необходимой ликвидности. Он является базой, обеспечивающей ориентированное на результат планирование, регулирование и контроль всех процессов на предприятии.
Управленческий учет может осуществляться по следующим объектам: места возникновения затрат, договоры и проекты, продукты, виды издержек и т.д. В качестве обобщающего элемента выступает учет деятельности предприятия в целом, который позволяет собирать информацию о затратах предприятия и представлять ее при необходимой степени агрегирования в форме управленческой информации, позволяющей проводить анализ и исследования на различных уровнях управления и в различных аспектах.
Создание системы управленческого учета на предприятии требует совершенствования методологии бухгалтерского учета и сближения его с планированием. Получение информации для различных целей должно обеспечиваться специальной аналитической системой счетов, которая являлась бы достаточной для создания менеджерской отчетности, а регламент работы бухгалтерии должен быть таким, чтобы удовлетворять потребностям управления.
Например, в настоящее время на многих крупных промышленных предприятиях применяется сложившаяся в предшествующие годы многоступенчатая система обработки информации о затратах на производство продукции. Она характеризуется тем, что планированием занимается одна служба — планово-экономический отдел (ПЭО), а отчетную информацию готовит другая — бухгалтерия. При этом плановая и отчетная информация готовится в разных форматах, что делает неизбежным приведение со стороны ПЭО полученных из бухгалтерии отчетов к форме планов. При такой организации планирования и учета роль ПЭО сводится к агрегированию и сверке первичной информации, формируемой в бухгалтерии аппарата управления и производственных подразделений, а также других отделов и служб предприятия.
Поскольку на всех уровнях используется информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, усилия по ее совершенствованию должны быть сосредоточены на углублении аналитического учета и добавлении новых форматов отчетов, создаваемых на базе первичной бухгалтерской информации. В этом случае отпадет необходимость в дополнительных арифметических расчетах и сверках данных, которые до этого осуществляла планово-экономическая служба, и появится возможность больше времени уделять вопросам анализа и контроля.
Поэтому организация системы управленческого учета предполагает специальную кодировку затратных статей подразделений предприятия для их детального отражения и последующего составления внутренней отчетности. При этом надо учитывать, что объекты учета рабочего плана счетов бухгалтерии и объекты планирования должны определяться в соответствии с финансовой структурой предприятия, определяющей центры ответственности по всей иерархической цепочке вплоть до первичных мест возникновения затрат (рабочие места, цеха, отделы).
В соответствии с вышеизложенными подходами можно внести также некоторые коррективы в рабочий план счетов предприятия, связанные с присвоением каждой статье затрат трех дополнительных аналитических признаков (таблица). При условии автоматизации учета внесение таких изменений существенно не усложнит работу бухгалтерии по регистрации информации из первичных документов, но обеспечит получение необходимых данных для анализа затрат по центрам ответственности, продуктам, видам деятельности и т.д.
Таким образом, в целях интеграции бухгалтерского учета и планирования необходимо решить следующие задачи:
- внедрение аналитического плана счетов бухгалтерского учета, необходимого для подготовки отчетов об исполнении планов;
- согласование временных регламентов подготовки бухгалтерских отчетов с требованиями регламента планирования и контроля;
- разработка и внедрение регламента документооборота на предприятии, обеспечивающего ведение бухгалтерского управленческого учета с необходимыми аналитическими признаками;
- создание единой информационной системы бухгалтерского учета и планирования.
Аналитические признаки рабочего плана счетов предприятия
Принцип выделения | Наименование |
| В зависимости от объема производства |
|
| По отношению к процессу производства |
|
| В зависимости от возможности подразделения влиять на величину затрат |
|
Справедливости ради необходимо признать, что бухгалтерский управленческий учет является абсолютно новым элементом отечественной практики управления. В 20-х — начале 30-х годов прошлого века функции бухгалтерского учета были значительно шире, т.к. включали как непосредственно учетные задачи, так и планово-экономические. Но по мере развития централизованного планирования произошло постепенное разделение единой бухгалтерской службы на бухгалтерию, финансовый и плановый отделы. В конечном счете в компетенции бухгалтерии остались только задачи, связанные с регистрацией фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Поэтому в настоящее время существенным отличием системы управления российских предприятий от предприятий стран с развитой рыночной экономикой является то, что там обычно нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерии. Но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Это значит, что вся необходимая для управления предприятием информация готовится бухгалтерами (составление отчетности предприятия, анализ его финансовых показателей, планирование и контроль). Причем это свойственно как небольшим организациям, так и достаточно крупным. В пользу организационного единства учета и планирования можно высказать следующие доводы:
- Лучше обеспечивается ориентация на конечный результат всех происходящих на предприятии процессов.
- Планирование и контроль на предприятии базируются на учетных данных, поэтому учет в качестве инструмента планирования должен быть структурирован таким образом, чтобы решать задачи управления с наибольшей эффективностью.
Необходимо отметить, что в условиях рыночной экономики на средних и крупных предприятиях существует практика выделения функции стратегического планирования, ориентированного на решение качественных задач перспективного развития, в отдельную службу, подчиненную высшему руководству.
В связи с изложенным можно предположить, что организационное развитие управленческого учета в условиях становления рыночной экономики должно идти по пути, проторенному другими странами, но с учетом сложившихся в других экономических условиях традиций учета и планирования. На наш взгляд, целесообразным представляется создание на предприятии специальной группы или управленческого учета, которая должна осуществлять планирование, учет и анализ затрат в разрезе центров ответственности, продуктов и других носителей. В этом случае функции бухгалтерии должны состоять в регистрации информации, содержащейся в первичных документах, с необходимым набором аналитических признаков. При этом названные службы должны рассматриваться как специфические субъекты системы управления, ориентированные на конечные показатели деятельности предприятия, т.е. на получение оптимальной прибыли за счет рационализации расходов подразделений. Поэтому основные усилия должны быть направлены на достижение максимальной степень информационной интеграции и единства подходов к планированию и учету. После того как функции текущего планирования будут переданы группе управленческого учета, основной задачей планово-экономической службы предприятия должно стать стратегическое планирование.
Подводя итог, можно констатировать, что содержание бухгалтерского управленческого учета может трактоваться достаточно широко: помимо собственно учета здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Тем более, переход на международные стандарты учета, осуществляемый Российской Федерацией, предполагает расширение функций и полномочий бухгалтерской службы, выход ее на новый качественный уровень и переход от учетной регистрации фактов хозяйственной жизни к всестороннему управлению производством.
Начать дискуссию