Автор: Эльвиpa Bладиcлавoвнa Koндyкoвa, доктор экономических наук, профессор Российской экономической академии им. Г.В. Плexaнова.
Традиционная система учета затрат маскирует реальную себестоимость продуктов, толкая менеджеров к принятию неправильных управленческих решений.
Важнейшие решения, принимаемые на основе себестоимости продуктов, связаны с ценообразованием. Следовательно, первая задача, решаемая с помощью АВС, заключается в установлении адекватных затрат на единицу продукта и, соответственно, адекватных цен. Этой проблеме посвящена основная масса публикаций по АВС, и именно на этом пути лежат наиболее легко и быстро мобилизуемые преимущества.
Тем не менее даже правильное применение АВС не гарантирует компании автоматического лидерства на рынке: знание далеко не всегда удается воплотить в действие. К тому же никто не отменял фактор экономической целесообразности: внедрение АВС требует затрат, иногда достаточно существенных, а ее преимущества проявляются далеко не всегда (и не сразу). В конце концов, даже такой «хит» 1980-х годов, как автоматизированное производство, оправдал себя далеко не во всех отраслях, иначе мы наверняка уже жили бы в эпоху автоматических заводов, работающих без участия человека.
Во многих случаях АВС выходит за рамки учетной концепции и превращается в метод управления затратами, помогающий воздействовать на затратообразующие факторы тех или иных видов деятельности. На основе АВС принимаются управленческие решения о сегментировании рынка и расширении продуктовых линий, установлении новых форм отношений с потребителями, совершенствовании бизнес-процессов. Компании, внедряющие TQM, используют АВС как информационную базу для оценки полученных результатов.
Таким образом, второй вид проблем, решаемых с помощью АВС, связан с обоснованием управленческих решений, причем система используется главным образом в качестве информационной базы.
Цели внедрения
Одна из наиболее привлекательных особенностей АВС состоит в ее индивидуальности и настраиваемости на конкретное предприятие. В то же время это обстоятельство обусловливает сложность процесса внедрения проекта АВС.
Внедряя любой крупный проект, прежде всего, следует определить цели, которые он преследует. АВС в данном случае — не исключение. Если не поставить конкретные цели, то проект будет решать проблемы некой абстрактной компании, а отнюдь не конкретной.
В зависимости от поставленных целей различаются содержание и масштаб проекта. Так, если цель состоит в получении уточненной информации для нужд ценообразования, то масштаб внедрения будет ограниченным, если же компания на основании АВС собирается выявить бизнес-процессы или функции, которые целесообразно передать на аутсорсинг, то масштаб резко расширяется. Может преследоваться цель внедрения системы оперативных показателей эффективности.
Таблица 1. Требования к АВС в зависимости от решаемых задач
Бизнес-цели | Требования к системе АВС |
Оценка рентабельности продуктов или потребителей, ценообразование | Особое внимание к видам деятельности на уровне отдельных подразделений |
Драйверы затрат связаны с особенностями продукта или обслуживания потребителей | |
Расчет себестоимости производится отдельно по постоянным и переменным издержкам | |
Результаты расчетов доступны многим пользователям (находятся в сети) | |
Необходимы вариативные расчеты (т.е. расчеты, исходя из различных исходных предположений об объеме продаж) | |
Разработка бюджетов и контроль их выполнения в течение года | Расчет себестоимости производится отдельно по постоянным и переменным издержкам, чтобы оценить оптимальные темпы роста масштабов производства |
Рассчитывается полная себестоимость единицы продукта, чтобы провести сравнительный анализ бюджетов на тот или иной объем производства | |
Расчеты производятся чаще | |
Управление и контроль накладных затрат(особенно общепроизводственных) | Распределение накладных затрат производится с учетом принципа контролируемости (т.е. выделяются издержки, находящиеся под контролем конкретного менеджера) |
Особое внимание уделяется понятности схемы распределения затрат для пользователей | |
Внедрение АВС способствует реорганизации управления компанией и пересмотру корпоративной культуры | |
Совершенствование технологии и реинжиниринг бизнес-процессов | Периодические пересмотры показателей себестоимости единицы продукта в зависимости от изменения технологии и организации производства |
Тщательная оценка затрат на осуществление отдельных видов деятельности | |
Количественная оценка соотношения «затраты — преимущества» для управленческих решений по реинжинирингу бизнес-процессов | |
Тщательная оценка затрат на отдельные виды деятельности по центрам затрат | |
Доступность результатов расчетов в локальной сети | |
Инвестирование средств в виды деятельности с высокой добавленной стоимостью и повышение качества продукции | Сквозное отслеживание затрат и объединение видов деятельности по основным этапам контроля качества продуктов (например, обработка рекламаций потребителей к качеству продуктов) независимо от их распределения по центрам затрат |
Доступность результатов расчетов в локальной сети и возможность проведения вариативных расчетов |
Исходя из установленных целей и особенностей системы АВС, следует получить ответ на несколько ключевых вопросов относительно ее будущего функционирования.
- Как будет использоваться полученная из АВС информация?
- Кто будет ее использовать?
- Какая информация о продуктах и услугах понадобится?
- Какие свойства информации принципиально важны для пользователей?
- Как именно следует внедрять проект?
Последовательность процедур в системе АВС
Материалы и рекомендации по системе АВС определяют следующие этапы ее внедрения:
- Определение перечня видов деятельности, осуществляемых предприятием (как с точки зрения генерирования затрат, так и с точки зрения принадлежности к бизнес-процессам).
- Формирование перечня ресурсов, используемых компанией (в количественной оценке) и показателей эффективности потребления этих ресурсов отдельными бизнес-процессами и видами деятельности.
- Установление причинно-следственных связей между видами деятельности и ресурсами на первом этапе, между объектами затрат и видами деятельности — на втором.
- Определение перечня и количественная оценка драйверов затрат двух видов: первый количественно характеризует потребление ресурсов видами деятельности, а второй — потребление видов деятельности объектами затрат или другими видами деятельности.
С точки зрения организационных процедур определяют семь этапов внедрения и эксплуатации проекта АВС.
- Планирование внедрения.
- Описание имеющихся у компании ресурсов.
- Описание видов деятельности и бизнес-процессов.
- Разработка принципиальной модели формирования затрат
- Внедрение и оценка адекватности модели формирования затрат.
- Интерпретация информации, полученной при помощи модели
- Проверка бесперебойности работы модели, в частности постоянного обновления исходной информации и наличия заинтересованных пользователей конечной информации.
Рассуждая о последовательности выполнения этих этапов, можно задать вопрос: Что нужно сделать сначала — описать ресурсы или виды деятельности? По всей видимости, это не имеет особого значения, но нужно отметить, что описание ресурсов, как правило, не составляет сложности. Во-первых, количество их видов не так уж велико — трудовые ресурсы, оборудование, производственные и хозяйственные площади, вспомогательные материалы и услуги, прочие. В стоимостном выражении это не что иное, как экономические элементы затрат: материальные и приравненные к ним затраты (в т. ч. содержание производственных и хозяйственных площадей), заработная плата с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Во-вторых, в отечественном бухгалтерском учете и экономическом анализе экономические элементы затрат достаточно подробно исследованы и описаны, для их отражения разработана система бухгалтерских счетов, определены методы оценки и т.п. Правда, есть некоторые усложняющие нюансы, например, иерархия и принципы группировки затрат на ресурсы для нужд АВС. Тем не менее, это хорошо знакомый бухгалтерам и экономистам предмет.
Другое дело — виды деятельности и бизнес-процессы. Для зарубежного управленческого учета (не говоря уж об отечественном) их выделение и количественная оценка генерируемых ими затрат были инновационным мероприятием. Именно поэтому связанные с этим трудозатраты особенно велики, а занимающиеся этим сотрудники нуждаются в специальном обучении.
Начать дискуссию