В данной сделке счет-фактура является основным и обязательным документом. Комитент вправе принять к вычету НДС, по оплаченным через комиссионера услугам (работам, товарам) третьих лиц, привлеченных для исполнения контракта которые для него заказал и оплатил комиссионер. Сумма налога к вычету определяется по данным счета-фактуры, составленного комиссионером для комитента. Причем этот документ должен быть оформлен на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем услуг (продавцом товара) в адрес комиссионера.
Особенности регистрации счета-фактуры.
При оформлении сделки комиссионер должен получить счет-фактуру у поставщика товаров (услуг) и подшить его в журнал учета полученных счетов. В Книге покупок этот счет он не регистрирует.
На основании счета-фактуры поставщика комиссионер (посредник) должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента. Один экземпляр комиссионер передает комитенту вместе с приобретенными для него товарами. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует его в Книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в Книге продаж не регистрирует.
Комиссионер передавая товар комитенту, выписывает также накладную. Затем стороны составляют и подписывают акт сдачи-приемки оказанных комиссионером услуг. Исполнив поручение, комиссионер передает комитенту отчет, после этого комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр посредник передает комитенту. Тот подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в Книге покупок. Второй экземпляр остается у комиссионера, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.
При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения. Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18 процентов. Никаких исключений из этого правила нет. Заплатить налог посредник должен по итогам того месяца (квартала), в котором он получил от комитента сумму вознаграждения авансом или оказал комитенту услугу и стороны подписали акт сдачи-приемки услуг. Начислить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Таким образом, документооборот включает в себя:
- Договор комиссии
- Счет-фактура на приобретенные товары
- Накладные на товар
- Платежные поручения из банка об уплате НДС в бюджет
- Отчет об исполненном поручении
- Акт сдачи-приемки работ
- Счет-фактура на вознаграждение комиссионеру
В соответствии с ГК РФ, вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а по исполнении поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Ответ подготовил: Е. Ситников, начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса АКГ АРНИ Polaris International.
Начать дискуссию