Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Бухгалтерские записи в январе.

Окончание примера.

Пример 2.

Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.

Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В нашем случае это расходы на страхование груза.

Пример 1.

Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.

В рассматриваемом примере стоимость товара составит 112 762,20 рубля (101 694,92 + 4 067,80 + 7 000).

Окончание примера.

Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 2.

Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Стоимость холодильника составила (410000+900+15000) = 425900 руб.

Окончание примера.

Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.

Пример 3.

Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.

Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:

Рассчитаем частичные расходы по страхованию автомобиля 30 апреля текущего года:

Ежемесячно в период с мая текущего года по март следующего года включительно:

14 апреля следующего года в бухгалтерском учете сделана бухгалтерская запись:

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов» - списывается сумма страховых взносов, не включенных в расходы на дату, когда автомобиль был угнан.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года №167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. В связи с этим, если строительно-монтажные риски застрахованы, то такие затраты будут расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

При этом согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств. По мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору следует отразить вначале в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.

Основываясь на пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами, то есть такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, и их не нужно распределять по видам незавершенного производства.

Пример 4.

Подрядная Организация заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией. Договор заключен 25 июня текущего года и действует до 24 июня следующего года включительно.

Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня текущего года.

В июне текущего года в учете Организации бухгалтеру следует сделает следующие проводки:

Окончание примера.

Если страховой случай наступил, организация в обязательном порядке проводит инвентаризацию имущества. Факт наступления страхового случая фиксируется страховым актом.

Основываясь на пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, поступления, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств, считаются чрезвычайными доходами. К таким поступлениям могут относиться:

· страховое возмещение;

· стоимость материалов, остающихся от списания имущества, непригодного к восстановлению и использованию.

Возникшие при этом расходы, отражают в составе чрезвычайных расходов (пункт 13 ПБУ 10/99).

Чрезвычайные доходы и расходы списываются на счет прибылей и убытков (пункт 11 ПБУ 9/99, пункт 15 ПБУ 10/99.

Если организация заключила договор страхования, то все убытки от наступления страхового случая отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). На нем же отражаются суммы возмещения, полученного от страховщика. И только сальдо по счету 76 (субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»), а это есть потери от страховых случаев, которые не покрывает страховое возмещение, списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Организации так же необходимо восстановить «входной» НДС по материалам, которые были испорчены в результате наступления страхового случая (если, НДС по ним не был возмещен из бюджета). Сумма данного налога будет покрываться за счет страхового возмещения.

Пример 5.

Организация застраховала строительно-монтажные риски, за что уплатила страховой компании страховую премию в размере 48 000 руб.

В результате стихийного бедствия была затоплена стройплощадка и испорчены строительные материалы стоимостью 600 000 руб. (сумма НДС в размере 120 000 руб. по этим материалам ранее была принята к вычету).

При ликвидации последствий стихийного бедствия затраты составили 900 000 руб., в том числе:

- 400 000 руб. (НДС в сумме 80 000 руб. ранее был принят к вычету) - использование различных материалов;

- 500 000 руб. - оплачен труд работников, занятых ликвидацией последствий стихийного бедствия, включая страховые отчисления.

От страховой компании было получено страховое возмещение - 1 400 000 руб.

В бухгалтерском учете Организации данная операция отражена следующими проводками:

Окончание примера.