Налог на имущество в бюджетных организациях

Бюджетные организации могут в целях расчета налога на имущество учитывать износ ежемесячно

Для целей налогообложения износ по основным средствам бюджетных учреждений начисляется в размере 1/12 от годовой суммы. Это разъяснил Минфин России в недавно опубликованном письме от 19 мая 2004 г . № 04-05-06/57 .

Главбух №13, 2004

По общему правилу налог на имущество нужно рассчитывать исходя из средней (среднегодовой) стоимости основных средств. Об этом сказано в пункте 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ. А средняя (среднегодовая) стоимость определяется по данным бухгалтерского учета об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Как известно, остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой износа. Однако бюджетные организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года. Такое правило установлено Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г . № 107н.

Получается, что сумма износа, начисленного в конце года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу на имущество. И бюджетная организация в течение года переплачивает налог.

Чтобы этого избежать, Минфин России посоветовал распределять годовую сумму износа равномерно по месяцам. То есть остаточную стоимость имущества необходимо рассчитывать по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода.

Пример

Спортивная школа находится в Москве и ведет бюджетную и предпринимательскую деятельность. Со стоимости основных средств, используемых в предпринимательстве, организация платит налог на имущество.

В марте 2004 года школа купила тренажер первоначальной стоимостью 5000 руб. Имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования основного средства - 5 лет (60 месяцев). Ставка налога на имущество в Москве - 2,2 процента.

Бухгалтер организации рассчитал налог на имущество за первое полугодие 2004 года. Годовая сумма износа составляет 1000 руб. (5000 руб. : 5 лет). А ежемесячная сумма износа - 83,33 руб. (1000 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость тренажера равна на начало:

- января - 0 руб.;

- февраля - 0 руб.;

- марта - 0 руб.;

- апреля - 5000 руб.;

- мая - 4916,67 руб. (5000 - 83,33);

- июня - 4833,34 руб. (4916,67 - 83,33);

- июля - 4750,01 руб. (4833,34 - 83,33).

Таким образом, средняя стоимость имущества за первое полугодие 2004 года составила 2785,72 руб. ((5000 руб. + 4916,67 руб. +

+ 4833,34 руб. + 4750,01 руб.) : 7 мес.) . А сумма налога на имущество - 15,32 руб. (2785,72 руб. х 2,2% : 4) .

Обратите внимание: в письме ничего не сказано про случай, когда имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом. В этом случае налог рассчитывается не со всей стоимости основных средств, а только с ее части.

Для этого остаточную стоимость таких основных средств можно распределить:

- пропорционально занимаемой ими площади;

- исходя из удельного веса доходов, полученных от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах