Разъясните, пожалуйста, как при покупке ноу-хау у иностранного партнера учесть НДС?
На вопрос отвечает Кочеткова Н.В., юрист КГ «Что делать Консалт»
Действительно, многие российские фирмы и предприниматели сотрудничают с иностранными партнерами, которые не имеют представительств на территории Российской Федерации. Например, покупают у иностранцев неисключительные права. У российского партнера может возникнуть вопрос: как правильно учесть НДС при покупке «заморских» неисключительных прав на пользование ноу-хау?
Начнем с того, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Положения данного подпункта применяются, в частности, при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав.
Так, если покупатель неисключительных прав на пользование ноу-хау – российский предприниматель, продавец – иностранец, местом реализации работ (услуг) будет Россия. Теперь разберемся, кто должен платить НДС?
На основании положений статьи 161 Налогового кодекса российские предприниматели, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются налоговыми агентами, обязанными исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по указанным услугам.
Услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав считаются оказанными по местонахождению покупателя. Так, если покупатель неисключительных прав на пользование ноу-хау – российский предприниматель, то местом реализации работ (услуг) является Российская Федерация.
Таким образом, предприниматель, приобретающий у иностранной фирмы неисключительные права на использование ноу-хау, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя услуг, является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по данным операциям (письмо Минфина России от 14 августа 2006 г. № 03-04-08/178).
При этом, согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса, в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Это необходимо также при исполнении предпринимателем обязанностей налогового агента.
На основании пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса покупателями – налоговыми агентами.
Российский предприниматель, выступающий в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в определенных случаях.
Следовательно, предприниматель, выступающий в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет.
Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995@).
Для наглядности рассмотрим несколько самых распространенных примеров.
Пример 1
Российская фирма «Платинум» купила у иностранной организации «Neo» неисключительные права на пользование ноу-хау. Компания «Neo» не стоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах на территории Российской Федерации. В этом случае место реализации неисключительных прав определяем «по покупателю». Так, местом реализации является Российская Федерация. Тогда фирма «Платинум» выступает в качестве налогового агента и должна уплатить в бюджет НДС по данным операциям. Фирма «Платинум» как налоговый агент должна уплатить НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств фирме «Neo». При этом российская фирма имеет право предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет. |
Пример 2
Российская фирма «Платинум» купила у иностранной организации «Neo» неисключительные права на пользование ноу-хау. Компания «Neo» имеет постоянное представительство в Российской Федерации. В этом случае местом реализации неисключительных прав является Российская Федерация, так как покупателем выступает российская организация. Однако фирма «Платинум» не будет выступать налоговым агентом по уплате НДС в бюджет. Эта обязанность возлагается на представительство иностранной организации в России. Напомним, что под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается зарегистрированное в установленном порядке представительство иностранной организации. |
Рассмотрим случай, когда покупателем неисключительных прав на пользование ноу-хау является иностранная фирма.
Пример 3
Японская фирма «Kio» заключила с российским предпринимателем договор на приобретение неисключительного права на пользование ноу-хау. Иностранная компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации. Так как покупателем в данном случае выступает фирма, не зарегистрированная в Российской Федерации, то местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Следовательно, стоимость этих услуг не подлежит обложению НДС. |
Начать дискуссию