В последнее время получила распространение практика строительства так называемого блокированного индивидуального жилья. При этом с будущими владельцами – физическими лицами заключаются договоры подряда на строительство блоков в индивидуальном сблокированном жилом доме. Переводится ли такая деятельность на ЕНВД? Давайте разберемся.
Классификация бытовых услуг
На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, определяемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Эта общая норма содержится в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, к бытовым относятся платные услуги, которые оказываются физическим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН. К таким услугам, в частности, относятся ремонт и строительство жилья и других построек (код ОКУН 016000), в том числе строительство индивидуальных домов (код ОКУН 016201).
Таким образом, организация, которая, к примеру, строит коттеджи в Подмосковье, может быть переведена на уплату ЕНВД, если на территории муниципального образования в отношении указанного вида бытовых услуг введен спецрежим.
Строительство блокированного жилья
Строительными нормами и правилами «Дома жилые одноквартирные», утвержденными постановлением Госстроя России от 22 марта 2001 г. № 35*, установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам, если они:
– не имеют помещений, расположенных над помещениями других жилых блоков;
– не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;
– имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.
Строительство таких блокированных домов по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может быть переведено на уплату ЕНВД.
А вот строительство блокированных домов с общей для всех жилых блоков системой инженерных коммуникаций должно облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
Если работы ведут на разных территориях
Пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ требует, чтобы «вмененщики» встали на налоговый учет по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с начала осуществления такой деятельности. Таким образом, организация, которая строит индивидуальные жилые дома (коттеджи) на территории отдельных муниципальных образований, подает в налоговые органы по месту строительства объектов заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не позднее пяти дней с начала осуществления строительства.
При этом сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно. Указанный механизм исчисления налога предусмотрен разделом 3.1 налоговой декларации по ЕНВД. Ее форма, а также порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, при исчислении ЕНВД по бытовым услугам в качестве физического показателя применяется «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». При этом численность управленческого персонала распределяется между объектами строительства, находящимися в разных муниципальных образованиях, пропорционально численности работников, занятых на строительстве этих объектов.
Пример 1
Организация, находящаяся в Люберцах, строит коттеджи в Раменском и Шатурском районах Московской области.
На строительстве коттеджей в Раменском районе заняты 20 человек, в Шатурском районе – 30 человек.
Численность административно-управленческого персонала составляет 10 человек.
В этом случае численность управленцев, относящихся к объектам, которые строятся в Раменском районе, будет такой:
20 чел. : (20 чел. + 30 чел.) x 10 чел. = 4 чел.
А в Шатурском районе:
30 чел. : (20 чел. + 30 чел.) x 10 чел. = 6 чел.
Уменьшаем налог на страховые взносы
ЕНВД, подлежащий уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР исходя из суммы выплат строителям, работающим на территории этих образований.
При этом сумму взносов с выплат административно-управленческому персоналу организации следует распределять пропорционально взносам, начисленным на выплаты работникам, занятым непосредственно на строительстве объектов.
Пример 2
Численность управленческого персонала строительной организации составляет 10 человек. А численность строителей – 30 человек, в том числе 20 строителей работают в Балашихинском районе Московской области, а 10 – в Ногинском районе.
За I квартал 2008 года организация уплатила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 120 000 руб., в том числе:
– взносы на обязательное пенсионное страхование управленческого персонала – 20 000 руб.;
– взносы на страхование работников, занятых строительством, – 100 000 руб., в том числе на территории Балашихинского района – 60 000 руб., на территории Ногинского района – 40 000 руб.
В этом случае сумма страховых взносов управленческого персонала, уменьшающих сумму ЕНВД, уплачиваемого в бюджет г. Балашихи, равна:
(60 000 руб. : 100 000 руб.) x 20 000 руб. = 12 000 руб.
А сумма страховых взносов, уменьшающих сумму ЕНВД, уплачиваемого в бюджет г. Ногинска, следующая:
(40 000 руб. : 100 000 руб.) x 20 000 руб. = 8000 руб.
Начать дискуссию