Подготовили расчет по ЕСН? Не спешите нести его в инспекцию. Перед тем как это сделать, будет нелишним проверить показатели отчета. Причем по той методике, по которой это будут делать налоговики при камеральной проверке.
Нам стало известно, какие контрольные соотношения используют инспекторы при проверке декларации по ЕСН. Они перечислены во внутреннем документе ФНС России, который оказался в распоряжении редакции журнала «Главбух». И хотя этот документ касается декларации по соцналогу, которая сдается по итогам года, его выводы вполне применимы и к расчету авансовых платежей.
Поскольку сейчас компаниям предстоит отчитаться за полугодие, все соотношения мы привели применительно к расчету. Наиболее актуальные из них мы свели в удобную таблицу. Сначала выделили контрольные соотношения внутри расчета по ЕСН, а затем — соотношения показателей расчета и других форм отчетности.
Инспекторы проверяют, не ошиблись ли бухгалтеры при расчете тех или иных показателей либо при заполнении различных листов расчета. Если у чиновников появляются основания полагать, что компания неправомерно применяет налоговую льготу либо занижает сумму налога, внутренний документ ФНС России предписывает инспекторам запросить у компании дополнительные документы.
И в любом случае налоговики могут вызвать бухгалтера в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ). Заметьте: для этого налоговики должны направить в адрес предприятия специальное письменное уведомление.
Но на практике инспекторы часто вызывают представителя компании по телефону. Такой вызов лучше не игнорировать. В конце концов, развеять сомнения налоговиков в ваших же интересах. А письменные пояснения можно направить в инспекцию по почте или с курьером.
Таблица. Контрольные соотношения, которые используют налоговики при проверке расчета по ЕСН
| Что сравнивается | С чем сравнивается | Контрольное соотношение |
| Соотношения внутри расчета по ЕСН за отчетный период | ||
| Налоговая база по ЕСН в доле федерального бюджета за отчетный период (стр. 0100, 0110, 0120, 0130, 0140 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база по ЕСН в части, перечисляемой в бюджеты Фонда медицинского страхования за отчетный период (стр. 0100, 0110, 0120, 0130, 0140 графы 5 раздела 2 расчета по ЕСН) | Показатели должны быть равны. Исключение — компании, у которых есть суммы, не включаемые в налоговую базу по ЕСН в части федерального бюджета на основании пункта 3 статьи 245 НК РФ. Это суммы денежного содержания прокуроров, следователей, федеральных и мировых судей |
| Налоговая база по ЕСН в части Фонда социального страхования за отчетный период (стр. 0100, 0110, 0120, 0130, 0140 графы 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет и в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования за отчетный период (стр. 0100, 0110, 0120, 0130, 0140 граф 3, 5 раздела 2 расчета по ЕСН) | Показатели соответствующих строк графы 4 должны быть меньше или равны показателям этих же строк в графах 3 и 5. Разница может возникнуть из-за начислений по гражданско-правовым договорам, которые не облагаются взносами в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ) |
| Сумма авансовых платежей в части федерального бюджета, не подлежащая к уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма выплат, учитываемая при определении налоговых льгот в части федерального бюджета (стр. 0400 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН), умноженная на 6%, где 6% — это разница между 20% (ставкой ЕСН в федеральный бюджет) и 14% (ставкой пенсионных взносов) | Показатель строки 0500 графы 3 должен быть меньше или равен полученному произведению. Дело в том, что сумма ЕСН в федеральный бюджет уменьшается на сумму налогового вычета (взносов в Пенсионный фонд). Точно так же рассчитывается и сумма авансовых платежей, не подлежащая к уплате |
| Сумма авансовых платежей в части Фонда социального страхования, не подлежащая к уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 графы 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | 2,9% от суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот в части ФСС (стр. 0400 графы 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | Строка 0500 графы 4 должна быть меньше или равна строке 0400 графы 4 x 2,9% |
| Сумма авансовых платежей в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования, не подлежащая к уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 графы 5 раздела 2 расчета по ЕСН) | 1,1% от суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот в части федерального бюджета, Фонда обязательного медицинского страхования (стр. 0400 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Строка 0500 графы 5 должна быть меньше или равна строке 0400 графы 3 x 1,1% |
| Сумма авансовых платежей в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования, не подлежащая к уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 графы 6 раздела 2 расчета по ЕСН) | 2% от суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот в части федерального бюджета, Фонда обязательного медицинского страхования (стр. 0400 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Строка 0500 графы 6 должна быть меньше или равна строке 0400 графы 3 x 2% |
| Налоговая база за отчетный период по сотрудникам, выплаты которым не превысили 280 000 руб. (стр. 010, 021 граф 3, 4, 5 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Численность работников, по которым налоговая база за отчетный период не превысила 280 000 руб. (стр. 010, 021 граф 6, 7, 8 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Показатели строк 010, 021 граф 3, 4, 5, деленные на показатели в соответствующих строках 010, 021 граф 6, 7, 8, должны быть меньше или равны 280 000 руб. То есть налоговую базу нужно разделить на численность сотрудников |
| Налоговая база за отчетный период по сотрудникам, выплаты которым превысили 280 000 руб., но не превысили 600 000 руб. (стр. 020, 031 граф 3, 4, 5 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Численность работников, налоговая база за отчетный период по которым превысила 280 000 руб., но не превысила 600 000 руб. (стр. 020, 031 граф 6, 7, 8 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Показатель строк 020, 031 граф 3, 4, 5, деленный на показатель соответствующих строк 020, 031 граф 6, 7, 8, должен быть меньше или равен 600 000 руб. |
| Налоговая база за отчетный период по сотрудникам, выплаты которым превысили 600 000 руб. (стр. 030 граф 3, 4, 5 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Численность работников, налоговая база за отчетный период по которым превысила 600 000 руб. (стр. 030 граф 6, 7, 8 раздела 2.1 расчета по ЕСН) | Показатель строки 030 граф 3, 4, 5, деленный на соответствующие показатели строки 030 граф 6, 7, 8, должен быть больше 600 000 руб. |
| Суммы выплат и иных вознаграждений по каждому сотруднику-инвалиду (стр. 020 граф 5—9 раздела 3 расчета по ЕСН) | Суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за отчетный период (стр. 0400 — 0440 граф 3, 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | Показатели должны быть равны |
| Соотношения показателей расчета и других форм отчетности | ||
| Налоговая база по ЕСН за отчетный период (стр. 0100 граф 3—5 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма налоговой базы по ЕСН за последний квартал (стр. 0110 граф 3—5 раздела 2 расчета по ЕСН) и налоговой базы по ЕСН за предыдущий отчетный период (стр. 0100 граф 3—5 раздела 2 расчета по ЕСН за предыдущий отчетный период) | Показатели должны быть равны |
| Исчисленный ЕСН за отчетный период (стр. 0200 граф 3, 4, 5 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма исчисленного ЕСН за последний квартал (стр. 0210 граф 3, 4, 5 раздела 2 расчета по ЕСН) и сумма исчисленного ЕСН за предыдущий отчетный период (стр. 0200 граф 3, 4, 5 раздела 2 расчета по ЕСН за предыдущий отчетный период) | Показатели должны быть равны |
| Налоговая база по ЕСН за отчетный период (стр. 0100 раздела 2 расчета по ЕСН) плюс сумма выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (стр. 1000 раздела 2 расчета по ЕСН) плюс суммы, которые не облагаются ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ (стр. 1100 раздела 2 расчета по ЕСН) | Выручка от реализации за отчетный период (стр. 010 графы 3 Отчета о прибылях и убытках) | Если есть выручка от реализации, то компания должна начислять заработную плату или другие платежи в пользу работников. Следовательно, сумма строк 0100, 1000 и 1100 раздела 2 расчета по ЕСН должна быть больше нуля |
| Налоговая база по ЕСН в части федерального бюджета за отчетный период (стр. 0100 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период (стр. 0100 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговая база по ЕСН в части федерального бюджета за последний квартал (стр. 0110 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование за последний квартал (стр. 0110 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговая база по ЕСН в части федерального бюджета по месяцам квартала (стр. 0120, 0130, 0140 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование по месяцам (стр. 0120, 0130, 0140 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговый вычет по ЕСН за отчетный период (стр. 0300 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период (стр. 0200 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговый вычет по ЕСН за последний квартал (стр. 0310 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний квартал (стр. 0210 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговый вычет по ЕСН по месяцам квартала (стр. 0320, 0330, 0340 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам квартала (стр. 0220, 0230, 0240 графы 6 раздела 2 расчета по взносам на пенсионное страхование) | Показатели должны быть равны |
| Налоговая база по ЕСН в части ФСС за отчетный период (стр. 0100 графы 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | Налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН (стр. 3 графы 3 таблицы 1 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Показатели должны быть равны |
| Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за отчетный период для ФСС за отчетный период (стр. 0400 графы 4 раздела 2 расчета по ЕСН) | Суммы налоговых льгот по ФСС (стр. 4 графы 3 таблицы 1 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Показатели должны быть равны |
| Сумма ЕСН, начисленная в ФСС за отчетный период (стр. 0900 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма начисленного единого социального налога (стр. 3 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Показатели должны быть равны |
| Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет ФСС за отчетный период (стр. 0700 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет ФСС за отчетный период (стр. 15 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Если у компании отсутствуют расходы, которые соцстрах не принял к зачету (стр. 5 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России = 0), то первый показатель должен быть равен второму показателю |
| Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет ФСС за отчетный период (стр. 0700 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет ФСС за отчетный период (стр. 15 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Если у компании есть расходы, которые соцстрах не принял к зачету (стр. 5 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России > 0), то первый показатель должен быть равен второму показателю за минусом не принятых к зачету расходов |
| Сумма, возмещенная Фондом социального страхования за отчетный период (стр. 0800 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН) | Сумма, полученная от Фонда социального страхования на банковский счет в возмещение произведенных расходов (стр. 6 графы 3 таблицы 2 раздела 1 расчетной ведомости по взносам в ФСС России) | Показатели должны быть равны |
Начать дискуссию