Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН

Счета-фактуры при реализации товаров

Согласно письму посредник, продающий товар от своего имени, оформляет счет-фактуру с выделенным НДС в двух экземплярах, указав себя в качестве продавца. Порядковый номер счету-фактуре присваивает также посредник. Первый экземпляр он передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж. Реквизиты сообщаются комитенту или принципалу, после чего уже комитент или принципал выставляет счет-фактуру посреднику — с аналогичными данными, но под другим номером (п. 24 Правил). Посредник фиксирует документ в журнале полученных счетов-фактур, не делая записей в книге покупок.
Это подтверждается и в письме Минфина России от 14.11.2006 № 03-04-09/20

Получается, «упрощенец», торгующий от своего имени в рамках посреднического договора, обязан не только выставлять счета-фактуры, но и вести журналы учета полученных и выставленных документов.

Поясним два момента.

1. Срок оформления.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выдаются не позднее пяти дней после отгрузки товара. Данного правила следует придерживаться и посреднику, применяющему УСН. А комитенту или принципалу? Являясь владельцами товара, то есть фактическими продавцами, они также должны соблюдать пятидневный срок. Еще в их счетах-фактурах должны быть те же показатели, что у посредника (кроме номера), значит, и та же дата.

2. Порядок заполнения.
Посредник выступает от своего имени, поэтому в графе «Продавец» указывает свое наименование, а в графе «Грузоотправитель» — организацию, со склада которой отправлен товар (это может быть сам посредник, комитент (принципал) или, например, транспортная компания). В графах «Грузополучатель» и «Покупатель» записываются данные приемщика и заказчика товара.
В счете-фактуре, предназначенном посреднику, комитент (принципал) заносит в графу «Продавец» собственное наименование, в графу «Покупатель» — наименование посредника, а в графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» — реквизиты фактического отправителя и получателя товара.

Пример 1

ООО «Самоцвет» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 14 июля 2008 года общество получило от комитента ЗАО «Сладкая жизнь» 350 кг сахарного песка для реализации и 29 июля продало всю партию по цене 17,6 руб./кг ООО «Привекс».
Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО «Сладкая жизнь» является плательщиком НДС.
ООО «Самоцвет» выступает как комиссионер, следовательно, торгует от своего лица. Поскольку его комитент — плательщик НДС, общество обязано выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени. Таким образом, не позднее 3 августа ему следует оформить счет-фактуру на 6160 руб. (17,6 руб.#350 кг), в том числе НДС 560 руб. Товар отпускается со склада ООО «Самоцвет», поэтому комиссионер будет и грузоотправителем; грузополучатель и покупатель — ООО «Привекс». Ставка НДС по сахарному песку составляет 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Заполненный счет-фактура приводится на с. 75. Его нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур, выданных ООО «Самоцвет». Заметим, что формы журналов учета ни выданных, ни полученных документов законодательно не установлены и разрабатываются самими налогоплательщиками. Вариант журнала выданных счетов-фактур предложен в табл. 1.
После оформления счета-фактуры для покупателя комиссионер должен известить комитента, и тот выставит комиссионеру свой счет-фактуру (см. с. 76), в котором останутся прежние данные, но продавцом будет обозначено ЗАО «Сладкая жизнь», а покупателем — ООО «Самоцвет». Комиссионеру понадобится зарегистрировать документ в журнале полученных счетов-фактур. Вариант такого журнала показан в табл. 2.

Таблица 1. Фрагмент заполнения журнала учета выданных счетов-фактур ООО «Самоцвет» за III квартал 2008 года