На одном из июньских семинаров в очередной раз был поднят вопрос выплат сотрудникам. Причем рассматривали не просто выплаты, а достаточно несложные и применимые на практике варианты сокращения налоговых платежей по ЕСН и НДФЛ. Вот лишь немногие из них.
Без материальной выгоды
Очень часто, по словам ведущего семинара Вячеслава Дегтярева, фирмы практикуют кредитование своих сотрудников. Во многих случаях такие займы беспроцентные. Налоговый кодекс тут усматривает как материальную выгоду экономию на процентах (ст. 212 НК). Тогда организации придется выполнять функции налогового агента, то есть надо посчитать подоходный налог и удержать его с работника.
Избежать этого очень просто. Достаточно поменять договор займа на договор купли-продажи в рассрочку. Поэтому фирма покупает товар для сотрудника, а работник выплачивает его стоимость частями в течение некоторого времени. Только наценка должна быть минимальной. Ведь может увеличиться налог на прибыль для организации. А стоимость товара организация сможет отнести на внереализационные расходы. По мере поступления денежных средств от сотрудника они будут включаться во внереализационный доход. В итоге получается тот же кредит, только уже без налоговых обязательств для работника.
Экономия на учащемся
Часто сотрудники получают второе высшее образование или еще являются студентами. Можно воспользоваться этим фактом и существенно снизить размер налогов с их зарплаты. Для этого с работником заключается помимо трудового еще и ученический договор, принципы которого прописаны в статье 198 Трудового кодекса. Единственное ограничение – стипендия должна быть не меньше одного минимального размера оплаты труда, то есть 600 рублей. Верхнего предела нет.
Такая выплата не облагается НДФЛ и ЕСН. А на ее сумму организация может уменьшить налог на прибыль.
Имущество работника
Суть имущественной схемы довольно проста. Сотрудник использует свое личное имущество в интересах фирмы, например компьютер или инструмент. Только делает он это с письменного согласия работодателя. Тогда сотруднику выплачивают компенсацию, как записано в статье 188 Трудового кодекса. Как и в варианте со стипендией, ее размер может быть любым.
Сумму компенсации также надо оговорить в соглашении. В этом случае сотрудник получает доход, с которого не надо удерживать подоходный налог и ЕСН. Так сказано в статьях 217 и 238 Налогового кодекса. В то же время фирма уменьшает на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль.
Задержка зарплаты – это плюс
Как и в предыдущем примере, способом ухода от налогов являются компенсационные выплаты. Только теперь их оформляют за задержку зарплаты, как сказано в статье 236 Трудового кодекса. Фирма, нарушив срок выдачи заработка, должна выплатить его сотруднику с процентами (то есть денежной компенсацией) в размере, который будет установлен трудовым договором. Опять-таки можно не платить НДФЛ и ЕСН и уменьшить фирме прибыль.
Кстати, то, что размер такой компенсации надо указывать в трудовом или коллективном договоре, признают и налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 13 января 2003 г. № 27-08а/02460).
Уступка права требования
В случае с уступкой существует довольно громоздкая на первый взгляд схема. Но, как уверил собравшихся лектор, она вполне применима на практике. К тому же позволит не только сэкономить на подоходном налоге, но и избавит организацию от налога на прибыль. Как она работает, удобнее всего видеть на примере.
Допустим, ООО «Союз» реализует товар ООО «Маяк» за 118 тысяч рублей (в том числе НДС – 18 тысяч руб.). Товар некоторое время не оплачивают. А.П. Никитин (физическое лицо) приобретает право требования с дисконтом у «Союза» за 50 тысяч рублей. Затем получает исполнение от «Маяка» в полном размере. Будут ли облагаться 68 тысяч рублей (118 000 руб. – – 50 000 руб.) подоходным налогом? Давайте разберемся.
Статья 41 Налогового кодекса трактует понятие «доход» как полученную экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Эта выгода определяется 23-й главой Налогового кодекса. То есть если прямо 23-й главой кодекса экономическая выгода не установлена, то доходом, подлежащим налогообложению, она являться не будет. В частности, статья 208 кодекса доходом уступку права требования не считает. Правда, в пункте 10 обозначены «иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности». Поэтому обязанности уплатить НДФЛ не будет, если такую схему проведет физическое лицо только 1 раз. Это значит, что А.П. Никитин может участвовать в схеме только 1 раз.
Материальной выгодой уступка также не является. Статья 212 Налогового кодекса определяет ее только в отношении денежных средств или товаров. Поэтому наша ситуация сюда не попадает.
Если вы боитесь, что такая аргументация налоговых инспекторов не убедит, то схему можно дополнить. Допустим, А.П. Никитин не сам приобретает право уступки, а всего лишь выполняет агентское поручение от С.С. Иванова. Тогда 118 тысяч рублей для Никитина не доход. А доходом Иванова они станут, когда он их фактически получит. Но в том-то и дело, что А.П. Никитин может не перечислять эти деньги сколько угодно.
К тому же у «Маяка» и «Союза» не возникают обязанности налоговых агентов.
Важным фактом такого варианта является то, что оба физических лица никак не должны быть связаны с организациями. Иначе это будет сделка между взаимозависимыми лицами.
Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организатора семинара – «Объединенную управляющую компанию».
Александр МИХАЙЛОВСКИЙ
Материал предоставлен журналом «Московский бухгалтер» , №7 2004 г.
Начать дискуссию