Переоценка конечных остатков баланса по МСФО

Рассмотрим на примерах, как отражаются корректировки по переоценке показателей баланса в соответствии с международными стандартами.

Основные средства

Увеличение остаточной стоимости основных средств отражается в балансе увеличением актива и пассива, при этом в пассиве баланса увеличивается сумма нераспределенной прибыли. Например, в ходе трансформации отчетности выяснилось, что при принятии на баланс здания по российским правилам, в стоимость такого основного средства не включали расходы на восстановление участка земли, на котором оно находится, в сумме 50 тыс. руб.

В балансе такое изменение отражается следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Выявляемое уменьшение первоначальной стоимости основных средств, если это не связано с переоценкой, относится на уменьшение прибыли; в случае не покрытия уменьшения, на уменьшение добавочного капитала. Для этого может быть использована та его часть, которая была начислена в ходе переоценки этого объекта основных средств независимым оценщиком. При отсутствии такого источника, уменьшение стоимости покрывается резервным капиталом организации.

Например, сооружение было куплено российской организацией за 120 тыс. руб. и поставлено на учет. При проведении трансформации отчетности, специалисты определили, что его рыночная стоимость составляет 80 тыс. руб. Это подтверждено расчетами и документами. Сумма нераспределенной прибыли за прошлый период составила 30 тыс. руб.

Уменьшение стоимости сооружения отражается в отчетности следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

При переоценке основного средства в сторону уменьшения его стоимости, в пассиве баланса, прежде всего, уменьшается добавочный капитал. При недостатке источника, уменьшаем нераспределенную прибыль. Отметим, что амортизация начислялась на остаточную стоимость, тогда при переоценке необходимо увеличить прибыль текущего года на сумму излишне начисленной амортизации.

Например, остаточная стоимость станка на конец года – 80 тыс. руб.,  первоначальная стоимость – 200 тыс. руб. Станок эксплуатируется 3 года, сумма начисленной амортизации  по нему составляет 120 тыс. руб. При трансформации отчетности проведена уценка станка на 20%.

Тогда 80 тыс. руб. * 20% =  16 тыс. руб. – сумма уценки станка, остаточная стоимость, отражаемая в балансе, составит 64 тыс. руб.,

200 тыс. руб. * 20% = 40 тыс. руб. – сумма, на которую нужно уменьшить добавочный капитал организации,

120 тыс. руб. *20%  =  24 тыс. руб. – на эту сумму нужно увеличить нераспределенную прибыль.

Итоги расчетов отражаются в балансе следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Мы рассмотрели упрощенный вариант расчета, но для всех основных фондов российскими и международными стандартами установлено следующее правило. Снижение стоимости по определенному инвентарному объекту сопровождается уменьшением добавочного капитала по данному объекту в ходе его предшествующих переоценок. Если источника не хватает, то уменьшается прибыль организации: по российским стандартам – прибыль прошлых лет, по международным – прибыль текущего года.

Рассмотрим пример, аналогичный предыдущему, но с уточнением. Сумма начисленного добавочного капитала по станку равна 10 тыс. руб. При уценке станка на 40 тыс. руб., в бухгалтерском балансе отражаем:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

В российской отчетности полученная сумма убытка в 6 тыс. руб. будет отражена в форме №3 «Отчет об изменениях капитала». В отчетности, составленной по МСФО, суммы выявленной прибыли в 24 тыс. руб. и убытка в  30 тыс. руб. будут разнесены отдельно: 24 тыс. руб. – в отчет об изменениях капитала, 30 тыс. руб., в отчет о прибылях и убытках, где для этого в МСФО предусмотрена строка «Обесценение основных средств».

Нематериальные активы

Стоимость нематериальных активов отражается в отчетности по оправдательным документам, она признается справедливой стоимостью в соответствии с международными стандартами. Корректировать эти данные при переносе в баланс по МСФО не нужно.

В случае необходимости, уменьшение остаточной стоимости нематериальных активов отражается по правилам, применимым в основным средствам.

Финансовые вложения

Если доля финансовых вложений  во внеоборотных активах организации составляют несущественную сумму, то корректировок  при переносе в баланс не производится.

Увеличение стоимости финансовых вложений отражается в активе баланса в строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Увеличение актива баланса уравновешивается увеличением в пассиве суммы в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, на балансе организации числятся долгосрочные облигации, не обращающиеся на свободном рынке. В соответствии с приказом об учетной политике организация учитывает их на балансе без начисления по ним купонного дохода. За два года, включая отчетный, по ним начислен доход 5000 руб. При трансформации баланса, необходимо увеличить балансовую стоимость облигаций на эту сумму.

В балансе изменение стоимости облигаций отразится следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Сырье и материалы

Продукция реализуется по цене, которая ниже себестоимости. При трансформации отчетности в формат МСФО Если во время трансформации отчетности произведено увеличение или уменьшение стоимости материалов, в балансе по МСФО это изменение уравновешивается соответственно в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, Продукция реализуется по цене, которая ниже себестоимости. При трансформации отчетности в формат МСФО специалист произвел уценку кабеля на складе на 10%. На конец отчетного периода кабеля на складе было на сумму 30 тыс. руб. В течение отчетного периода в производство было списано кабеля на сумму 12 тыс. руб.

30 000 * 10% = 3 000 (руб.) – сумма уценки кабеля на складе;

12 000 * 10% = 1 200 (руб.) – сумма уценки кабеля, списанного в производство.

Тогда итоги уценки отражаются в отчетности следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Если источника (нераспределенной прибыли) не достаточно, то используют резервы организации.

Отчет о прибылях и убытках

(руб.)

 В отчетности, составленной по российским стандартам, продажа продукции ниже себестоимости отражается как уменьшение текущей прибыли, и тем самым влияет на величину прибыли на одну акцию. Таким образом, составленная отчетность приведет к снижению рыночной цены акции и уменьшению капитализации компании. Международные стандарты позволяют корректировать прибыль, и таким образом не ущемлять интересы акционеров. Снижение себестоимости за счет прибыли прошлых лет  показано в предыдущем примере.

Незавершенное производство

В соответствии с изменением конечных остатков НЗП, производимые специалистом при переводе отчетности на международные стандарты, изменяется нераспределенная прибыль организации.

Например, Организация ведет учет затрат по полной себестоимости, относя управленческие расходы на затраты, и отражает в Отчете о прибылях и убытках управленческие расходы как себестоимость проданных товаров. При трансформации отчетности, специалистом определено, что в составе НЗП числятся остатки управленческих расходов на сумму 30 тыс. руб. Кроме того, при калькулировании единицы продукции по российским правилам в составе НЗП числятся общепроизводственные расходы, которые являются условно-постоянными, на сумму 15 тыс. руб.

30 000 + 15 000 = 45 000 (руб.) – сума, на которую нужно уменьшить НЗП при переносе в баланс МСФО.

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Если нераспределенной прибыли не хватает на покрытие расходов на уценку НЗП, используются резервы организации.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов по российским правилам отражаются записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», при трансформации переносятся, не меняя своей стоимости. Исключением является стоимость ценностей, которые были приобретены у третьих лиц и которые предполагается использовать в будущем. Это могут быть компьютерные программы, патенты и другие материальные ценности. Их балансовая стоимость изменяется вместе с рыночной ценой.

Например, в расходах будущих периодов числится компьютерная программа, стоимость которой 10 тыс. руб. На конец отчетного периода ее рыночная стоимость составила 7 тыс. руб.

10 000 – 7 000 = 3 000 (руб.) – сумма, на которую уменьшается стоимость РБП.

Изменения отражаются в балансе следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Дебиторская задолженность

Если по российским правилам не производилась переоценка дебиторской задолженности, добавочный капитал в связи с этим не изменялся, то при уменьшении стоимости дебиторской задолженности по МСФО уменьшается показатель нераспределенной прибыли.

Например, долгосрочная дебиторская задолженность покупателей уменьшена на 10 тыс. руб., краткосрочная – на 5 тыс. руб.

Изменения отражаются в балансе следующим образом:

Бухгалтерский баланс

(руб.)