Вопрос-ответ: УСН

Источник: Минфин России

Информационное письмо Минфина об изменениях в специальных налоговых режимах для малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с принятием Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155- ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, вступающим в силу с 1 января 2009 г., вносятся следующие изменения в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

1. Изменения в главу 26.1 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)”

1. Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.1 и пункт 1 статьи 346.5 НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.

Так, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, к которым относятся: доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.1 НК РФ, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.

Соответственно уточнена редакция пункта 1 статьи 346.5 НК РФ. Установлено, что при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу организациями не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке установленном главой 25 НК РФ; а индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

2. Отменяется ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.2 Кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

4. Перечень расходов, на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ), дополнен расходами:

- на выплату компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 6).

- на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подпункт 6.1);

- на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм. утвержденных Правительством Российской Федерации (подпункт 22.1). Согласно пункту 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ принимаются применительно к порядку, установленному статьей 264 НК РФ, на основании которой рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 г. N 861 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.02.2005 г. N 49), которым следует руководствоваться также в целях главы 26.1 НК РФ;

- на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подпункт 43).

По командировочным расходам (подпункт 13 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ) отменены ограничения в отношении суточных и полевого довольствия. В настоящее время эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

В отношении расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки (подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ) установлено, что к ним относятся также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. Соответственно пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ дополнен нормой, устанавливающей, что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Установлено, что под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Также установлено, что указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Уточнена редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Установлено, что к ним относятся расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельскохозяйственной продукции, к которой в целях главы 26.1 НК РФ отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (перечень данной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458).

5. Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 346.6 НК РФ отменено ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Кроме того, уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. Поправками, внесенными в статью 346.10 НК РФ отменяется обязанность представления налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия). Установлено, что указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем, порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленный статьей 346.9 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Кроме того, поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.

II. Изменения в главу 26.2 “Упрощенная система налогообложения”

1. Поправками, внесенными в пункты 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.

Так, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, к которым относятся: доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.11 НК РФ, установлено, что налогоплательщики упрощенной системы налогообложения – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Соответственно, уточнена редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, которая предусматривает, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, не учитываются организациями доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ; индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

2. Поправки, внесенные в подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, предоставляют право учитывать в расходах расходы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

3. По командировочным расходам (подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), в отношении суточных и полевого довольствия, отменено ограничение, согласно которому эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

4. Поправками, внесенными в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, отменяется положение, предусматривающее, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. По новым правилам указанные расходы будут учитываться в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

5. Поправками, внесенными в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды (в настоящее время действует ограничение в размере 30 % от налоговой базы). Также уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. Поправками, внесенными в пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ, уточнен порядок определения остаточной стоимости основных средств при смене налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекта налогообложения. Установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

7. Изменения, внесенные в пункт 7 статьи 346.21 НК РФ и статью 346.23 НК РФ, отменяют обязанность представления налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет предоставляться только по итогам налогового периода (календарного года). Вместе с тем, порядок уплаты налога, установленный статьей 346.21 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода обязаны исчислять сумму авансового платежа по налогу, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Кроме того, поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от обязанности представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.

8. В новой редакции изложен пункт 3 статьи 346.25 НК РФ, который устанавливает, что в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение), произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и затем вернулась на общий режим налогообложения, она обязана определить на дату такого возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определенных за период применения упрощенной системы налогообложения, по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

9. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 556, принятым в соответствии со статьей 4 Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год (без учета налога на добавленную стоимость) для определения категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, в т. ч. для микропредприятий - 60 млн. руб.; малых предприятий - 400 млн. руб.; средних предприятий - 1000 млн. руб. Вместе с тем, следует иметь в виду, что указанные критерии не используются в целях главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения” НК РФ.

III. Изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (статья 346.25.1 НК РФ)

1. Поправки, внесенные в пункты 1 и 2 статьи 346.25.1 НК РФ отменяют ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента, включены:

услуги общественного питания;

услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе: производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка и конопли, лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

выпас скота;

ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности;

осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

При этом поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.25.1 НК РФ, отменяется право субъектов Российской Федерации определять законами конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

2. Статья 346.25.1 НК РФ дополнена пунктом 2.1, предоставляющим право индивидуальному предпринимателю при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента, привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско – правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

3. В пункте 4 статьи 346.25.1 НК РФ уточнены сроки, на которые могут быть выданы патенты. В настоящее время они могут быть выданы на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. По новым правилам патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев. При этом дано определение налогового периода по этому налоговому режиму. Налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент.

4. Статья 346.25.1 НК РФ дополнена пунктом 2.2, которым установлено, что, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (20 млн. руб., увеличенные на коэффициент – дефлятор), и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (превышение средней численности наемных работников в количестве 5 чел.), такой налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, и уплатить налоги за этот период в соответствии с общим режимом налогообложения.

5. В пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. Это, в частности, означает, что при получении патентов в разных субъектах Российской Федерации индивидуальный предприниматель должен встать на учет в налоговых органах в каждом субъекте Российской Федерации.

6. Поправками, внесенными в пункт 12 статьи 346.25.1 НК РФ, установлено, что налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов (форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 г. N 167н) только в части доходов.

IV. Изменения в главу 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”

1. В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ уточнены определения отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Так, предусмотренный подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ такой вид предпринимательской деятельности как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках заменяется на оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Таким образом, независимо от того, какие договора заключаются с владельцами автотранспортных средств: на хранение автотранспортных средств или на предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платных автостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Поправками, внесенными в подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, из определения предпринимательской деятельности “розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети”, исключены слова “киоски, палатки, лотки и другие”. Это связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с понятиями “стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов” и “нестационарная торговая сеть”, приведенными в статье 346.27 НК РФ.

Предусмотренные подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определения видов деятельности по распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ “О рекламе”. Согласно новой редакции указанных норм на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подпункт 10) и размещению рекламы на транспортных средствах (подпункт 11).

Поправками, внесенными в подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, из определения такого вида предпринимательской деятельности как “оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей” исключены слова “(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов)”, что связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с понятием “нестационарная торговая сеть”, приведенным в статье 346.27 НК РФ.

Поправками, внесенными в подпункт 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, уточнено определение такого вида предпринимательской деятельности как “оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей”. Новое определение указанного вида предпринимательской деятельности - “оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания”, в целях которого следует применять такие понятия: “стационарная торговая сеть”, “стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы” и “стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов”; “объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей” и “объект организации общественного питания”, приведенные в статье 346.27 НК РФ.

2. Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, которым определен перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В этот перечень включены:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек (данная норма применяется в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, начиная с 1 января 2010 г.).

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 г. № 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга переведены на уплату единого налога на вмененный доход;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату единого налога на вмененный доход содержится в определении указанного вида предпринимательской деятельности (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ). В новой редакции указанной нормы устанавливается, что указанные учреждения не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.3, устанавливающим, что если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (превышение ограничений по среднесписочной численности работников и доле участия в организации других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые утратили право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен порядок возврата на этот налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, и устранили несоответствия установленным требованиям. В этом случае, они обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия установленным требованиям.

Также установлено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ “О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации”, управляющие рынком компании являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении таких видов предпринимательской деятельности как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (подпункты 13 и 14 пункта 2 статьи 346 НК РФ).

3. Внесен ряд поправок в основные понятия, используемые в целях главы 26.3 НК РФ (статья 346.27 НК РФ).

Так, уточнено понятие “платные стоянки”. Установлено, что к ним относятся не только услуги по хранению транспортных средств, но и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Установлено, что к услугам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

Установлено, что к бытовым услугам в целях главы 26.3 НК РФ не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Соответственно, эти виды предпринимательской деятельности с 2009 г. не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Уточнено понятие “транспортные средства” в части автотранспортных средств для перевозки пассажиров. Установлено, что количество посадочных мест в автотранспортном средстве определяется в целях главы 26.3 НК РФ как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода – изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то оно определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Внесены поправки в понятие “розничная торговля”. Так, установлено, что со следующего года к розничной торговле не относится реализация товаров вне торговой сети через телефонную связь и реализация газа. Поэтому указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, установлено, что реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к розничной торговле. Торговые автоматы являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,

по которым в зависимости от занимаемой ими площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся также к развозной торговле, по которой физическим показателем в целях исчисления единого налога является количество работников. Исходя из указанных физических показателей и соответствующих им значений базовой доходности должна определяться сумма единого налога на вмененный доход.

Поправками, внесенными в понятие “стационарная торговая сеть” установлено, что к ней относится торговая сеть, расположенная не только в предназначенных, но и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Исключено понятие “стационарное торговое место”, так как оно не используется в главе 26.3 НК РФ.

Уточнено понятие “объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей”. Установлено, что к данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания;

В связи с приведением определений видов предпринимательской деятельности по распространению рекламы (подпункты 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ “О рекламе”, введены следующие понятия:

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ “О рекламе”. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;

размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона “О рекламе”, на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Таким образом, новые понятия уточняют, что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельности являются: владельцы рекламных конструкций, а также собственники транспортных средств или уполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом на транспортные средства.

Изменен порядок определения устанавливаемого на календарный год коэффициента-дефлятора К1. Если в настоящее время при его определении учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, то есть календарном году, то по новым правилам устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

4. Внесены изменения в порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

Так, на основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подпункты 4, 7, 10, 11, 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) в таблице пункта 3 статьи 346.29 НК РФ уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

По такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в кв метрах), тогда как в настоящее время указан физический показатель в виде площади стоянки.

По такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг по временному размещению и проживанию физический показатель “площадь спального помещения (в кв. метрах)” заменен на физический показатель “общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. метрах)”. При этом следует иметь в виду, что согласно статье 346.27 НК РФ общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.

Отменена норма (абзац третий пункта 6 статьи 346.29 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2. Это означает, что прекращение уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщиком возможно лишь в случае, если он прекратил осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом или утратил право на применение этого налогового режима и снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Статья 346.29 НК РФ дополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход. Так, установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В настоящее время пункт 2 статьи 346.32 НК РФ предусматривает, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Поправками, внесенными в указанную норму, слово “своим” исключено, что позволяет более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в т. ч. работающим по совместительству) так и лицам, не состоящие в штате (выполняющим работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

5. Законодательно установлены особенности учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (пункты 2 и 3 статьи 346.28 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением таких видов предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; развозная и разносная розничная торговля; размещение рекламы на транспортных средствах (подпункты 5, 7, 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), при осуществлении которых налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика указанного налога.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет ему уведомление о снятии его с учета.

В связи с принятием Федерального закона от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации” Минфином России будут внесены изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу, упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход.