Бухгалтерская отчетность за первое полугодие. Последние нововведения

Н. ЖУРАВЛЕВА,
эксперт аналитической группы "РАДА"

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г.

Не позднее 30 июля все фирмы должны сдать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2002 года. Мы не будем рассматривать общий порядок составления отчетности. Он остался неизменным. Расскажем только о тех нововведениях, которые бухгалтеру нужно будет учесть, заполняя отчетность. Так, Минфин изменил ПБУ "Учет основных средств". Причем все изменения действуют с 1 января 2002 года. Из статьи вы узнаете, как составить отчетность, принимая во внимание эти нововведения.

Состав и формы бухгалтерской отчетности не изменились. Как и прежде, бухгалтеру нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Все изменения, которые произошли в первом полугодии, коснулись основных средств. Их всего два:

- установлен новый порядок списания основных средств;

- изменился порядок отражения в учете их переоценки.

Списание основных средств

Раньше основные средства стоимостью до 2000 рублей можно было списать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Теперь эта сумма составляет 10 000 рублей. Как нам разЪяснили в Минфине, это правило относится только к тем основным средствам, которые куплены после 1 января 2002 года.

Так как все изменения вступили в силу 1 января 2002 года, бухгалтеру придется внести исправления в учет. Для этого нужно:

- сторнировать амортизацию, которая была начислена по основным средствам стоимостью не больше 10 000 рублей;

- списать стоимость основных средств на затраты.

Как это сделать, покажет пример.

Пример 1.љљљљљљ В январе 2002 года ЗАО "Мир" купило 10 шкафов по 7200 руб. (без НДС). В этом же месяце они были переданы в эксплуатацию. Срок полезного использования шкафов - четыре года. Амортизация по ним начисляется линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации по шкафам составляет:

(7200 руб. : 4 года : 12 мес.) х 10 шт. = 1500 руб.

Для упрощения примера предположим, что других операций у фирмы не было.

Бухгалтер ЗАО "Мир" сделал проводки:

в январе

Дебет 08 Кредит 60

љљљљљљљљљљљ - 72 000 руб. (7200 руб. х 10 шт.) - учтена первоначальная стоимость шкафов;

Дебет 60 Кредит 51

љљљљљљљљљљљ - 72 000 руб. (7200 руб. х 10 шт.) - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

љљљљљљљљљљљ - 72 000 руб. (7200 руб. х 10 шт.) - шкафы переданы в эксплуатацию;

в феврале

Дебет 20љљ Кредит 02

љљљљљљљљљљљ - 1500 руб. - начислена амортизация по шкафам;

в марте

Дебет 20љљ Кредит 02

љљљљљљљљљљљ - 1500 руб. - начислена амортизация по шкафам.

В отчетности за I квартал 2002 года шкафы были отражены так (для удобства формы заполнены в рублях):

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках
За I квартал 2002 г.

В апреле и мае бухгалтер ЗАО "Мир" сделал записи:

Дебет 20љљ Кредит 02

љљљљљљљљљљљ - 3000 руб. (1500 руб. х 2 мес.) - начислена амортизация по шкафам.

Общая сумма амортизации, начисленной по шкафам, составит 6000 руб. (1500 руб. х 4 мес.).

В июне бухгалтеру нужно сделать исправительные проводки:

Дебет 20 Кредит 02

љљљљљљљљљљљ - 6000 руб. - сторнирована сумма амортизации, начисленная по шкафам с февраля по май;

Дебет 20 Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 72 000 руб. (7200 руб. х 10 шт.) - стоимость шкафов списана на затраты.

В бухгалтерском балансе, составленном на 30 июня 2002 года, стоимость шкафов отражена не будет. По строкам 120 и 122 нужно поставить прочерки.

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так (для удобства форма составлена в рублях):

Отчет о прибылях и убытках
За полугодие 2002 г.

Переоценка основных средств

Это изменение коснется только фирм, проводившихљ переоценку основных средств на начало 2002 года, в результате которой их стоимость уменьшилась (то есть основные средства были уценены).

Раньше сумма уценки включалась в состав прочих расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Теперь эту сумму нужно списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого к счету 84 можно открыть дополнительный субсчет "Переоценка основных средств".

Как теперь нужно отражать уценку, покажет пример.

Пример 2.љљљљљљ На балансе ООО "Старт" числится станок. По состоянию на 1 января 2002 года он был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 100 000 руб., а сумма амортизации - на 50 000 руб. Ранее он не переоценивался.

Результаты уценки станка должны отражаться так:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств"љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 100 000 руб. - уменьшена стоимость станка в результате уценки;

Дебет 02љљ Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

љљљљљљљљљљљ - 50 000 руб. - уменьшена сумма амортизации станка в результате его уценки.

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Напомним, что раньше уценка отражалась так:

- сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшала добавочный капитал (счет 83);

- превышение суммы уценки над суммой дооценки включалось в состав прочих расходов (счет 91).

Теперь уценка отражается так:

- сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал (счет 83);

- превышение суммы уценки над суммой дооценки списывается за счет нераспределенной прибыли фирмы (счет 84).

Пример 3.љљљљљљ На балансе ЗАО "Орион" числится станок. По состоянию на 1 января 2001 года он был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 400 000 руб., а сумма амортизации - на 100 000 руб.

По состоянию на 1 января 2002 года была проведена уценка станка. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 1 200 000 руб., а сумма амортизации - на 300 000 руб.

Результаты уценки станка должны отражаться так:

Дебет 83љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 400 000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02љљ Кредит 83

љљљљљљљљљљљ - 100 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02љљ Кредит 84

љљљљљљљљљљљ - 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Из-за того что новый порядок отражения переоценки должен применяться с 1 января 2002 года, бухгалтеру придется внести исправления в учет. Как это сделать, покажет пример.

Пример 4.љљљљљљ Воспользуемся данными предыдущего примера. На 1 января 2002 года в учете "Ориона" числились:

- добавочный капиталљ в сумме 500 000 руб;

- прибыль прошлых лет в сумме 700 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что во II квартале фирма доходов не получала. Расходов у нее также не было.

Напомним, что результаты переоценки отражают в отчетности на начало года.

При уценке станка бухгалтер сделал записи:

Дебет 83љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 400 000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 91-2љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02љљ Кредит 83

љљљљљљљљљљљ - 100 000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02љљ Кредит 91-2

љљљљљљљљљљљ - 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В конце месяца, в котором была переоценка, бухгалтер сделал запись:

Дебет 99љљ Кредит 91-9

љљљљљљљљљљљ - 600 000 руб. - учтено сальдо прочих доходов и расходов.

Предположим, что прибыль от продаж, полученная фирмой за I квартал 2002 года, равна 900 000 руб. (без учета результатов переоценки).

В результате переоценки произошло следующее:

- уменьшился добавочный капитал на 300 000 руб. (500 000 - 400 000 + 100 000). Сумма добавочного капитала составила 200 000 руб. (500 000 - 300 000);

- уменьшилась прибыль от продаж на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 300 000 руб. (900 000 - 600 000).

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет (700 000 руб.) не изменилась.

В отчетности переоценка была отражена так (для удобства формы заполнены в рублях):

Бухгалтерский баланс
на 31 марта 2002 года

Отчет о прибылях и убытках
за I квартал 2002 г.

Для того чтобы внести исправления, бухгалтеру фирмы нужно сделать проводки:

Дебет 91-2љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 800 000 руб. - сторнирована сумма уценки станка, ранее списанная на счет прочих расходов;

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств"љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ - 800 000 руб. - списана сумма уценки станка на счет нераспределенной прибыли;

Дебет 02љљ Кредит 91-1

љљљљљљљљљљљ - 200 000 руб. - сторнирована амортизация станка, ранее списанная на счет прочих доходов;

Дебет 02љљ Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

љљљљљљљљљљљ - 200 000 руб. - списана амортизация станка на счет нераспределенной прибыли;

Дебет 99љљ Кредит 91-9

љљљљљљљљљљљ - 600 000 руб. - сторнировано сальдо прочих доходов и расходов.

В результате этих исправлений произошло следующее:

- уменьшилась нераспределенная прибыль прошлых лет на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 100 000 руб. (700 000 - 800 000 + 200 000);

- увеличилась прибыль отчетного периода на 600 000 руб. Сумма прибыли составила 900 000 руб.

Размер добавочного капитала не изменился.

Бухгалтерская отчетность за второе полугодие 2002 года будет заполнена так (для удобства формы составлены в рублях):

Бухгалтерский баланс
на 30 июня 2002 года

Отчет о прибылях и убытках
за полугодие 2002 г.