Споры о вычете НДС по оборудованию, требующему монтажа, продолжаются. Налоговики никак не хотят сдавать свои позиции и говорят, что с вычетом нужно повременить до ввода объекта в эксплуатацию. С их мнением можно поспорить.
Не всяким основным средством можно пользоваться сразу после покупки. Зачастую оборудование нужно специально установить, смонтировать. Монтажные работы, как правило, заключаются в том, что оборудование собирают из отдельных частей и крепят к полу, потолку или фундаменту. Что в этом процессе нас будет интересовать как бухгалтеров? Прежде всего – НДС. Дело в том, что при покупке подобного оборудования фирма получает входной НДС как в стоимости самого оборудования, так и в стоимости монтажных работ. При этом неважно, проводит сборку сторонняя организация или фирма монтирует имущество своими силами. В первом случае НДС будет входить в цену чужой работы, а во втором – в стоимость приобретенных для сборки материалов.
По нормам Налогового кодекса входной НДС можно принять к зачету. Вопрос только – когда?
С одной стороны баррикад
В основном, споры связаны с НДС по монтажным работам. Из пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса следует, что налог, включенный в стоимость монтажных работ, проведенных подрядной организацией, можно принять к вычету только в том месяце, в котором начинается начисление амортизации по оборудованию. Причем чиновникам так нравится этот пункт, что они подводят под него и входной НДС по самому оборудованию, требующему монтажа. То есть, по их мнению, оба входных налога можно принять к вычету не раньше, чем имущество начнет фактически эксплуатироваться. Подобная точка зрения была высказана, например, в письме Минфина от 26 марта 2001 г. № 04-03-11/55.
Таким образом, чиновники считают, что НДС по оборудованию и по монтажным работам можно вычесть только в месяце, следующем за месяцем, в котором объект принят к учету на счет 01 «Основные средства». То есть в месяце, когда начнется начисление амортизации.
Пример
ЗАО «Актив» приобрело в июне 2004 года оборудование стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. В том же месяце для монтажа оборудования была приглашена сторонняя организация. Стоимость ее услуг составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.
Оборудование собрано и введено в эксплуатацию в июле 2004 года. Следовательно, амортизацию по нему фирма начнет начислять с августа 2004 года.
Указанные операции бухгалтер «Актива» отразил в учете записями:
в июне 2004 года
Дебет 07 Кредит 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – отражена стоимость приобретенного оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;
Дебет 08 Кредит 07
– 2 000 000 руб. – передано на сборку приобретенное оборудование;
Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – включена в состав оборудования стоимость монтажных работ;
Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам;
Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;
в июле 2004 года
Дебет 01 Кредит 08
– 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000) – введено в эксплуатацию смонтированное оборудование;
в августе 2004 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19
– 414 000 руб. (360 000 + 54 000) – принят к вычету НДС по оборудованию и по монтажным работам.
С другой стороны баррикад
По другому мнению, НДС по купленному оборудованию, требующему монтажа, можно принять к вычету и раньше. А именно с момента, когда оборудование учтено на счете 07 «Оборудование к установке». Такое мнение поддерживает Высший Арбитражный Суд.
В постановлении Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. № 10865/03 судьи указали, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно возместить сразу, как только они будут приняты на учет. Причем если фирма покупает оборудование, требующее монтажа, то основным средством оно еще не является, а значит, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». При этом судьи считают, что это и есть то самое «принятие к учету», после которого можно вычесть НДС. А положения пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса касаются только налога по монтажным работам.
Следовательно, по мнению арбитров, НДС по купленному оборудованию можно принять к вычету сразу после отражения его стоимости на счете 07 «Оборудование к установке», а налог по монтажным работам – в следующем за этим событием месяцем, то есть когда начнет начисляться амортизация.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Допустим, что, отражая проведенные операции в учете, бухгалтер «Актива» придерживается мнения ВАС. Тогда он сделает в учете записи:
в июне 2004 года
Дебет 07 Кредит 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – отражена стоимость приобретенного оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 08 Кредит 07
– 2 000 000 руб. – передано на сборку приобретенное оборудование;
Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – включена в состав оборудования стоимость монтажных работ;
Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам;
Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;
в июле 2004 года
Дебет 01 Кредит 08
– 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000) – введено в эксплуатацию смонтированное оборудование;
в августе 2004 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам.
Налоговики в упор не видят ВАС
Хотелось бы, конечно, чтобы мнение Высшего Арбитражного Суда оказалось значимым для всех без исключения. Однако на деле оно не приобрело такого веса.
Так, налоговики отказываются принять во внимание позицию арбитров. В частности, в письме от 28 июля 2004 г. № 03-1-08/1876/14 они заявили, что постановление Президиума ВАС № 10865/03 касается всего лишь отдельной конкретной фирмы и принято оно с учетом ее конкретных обстоятельств, а потому позицию МНС изменить не может.
В указанном письме налоговики не поленились еще раз напомнить, что позиция их основана на пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса. И счет 07 «Оборудование к установке» тут ни при чем. Главное для них не счет, на котором учитываются основные средства, а ссылка на пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса. В этом пункте определен момент, с которого начинается начисление амортизации. Это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию. И принимать к вычету НДС налоговики по-прежнему предлагают с этого самого момента.
Таким образом, нас возвращают к самому началу. Налог по оборудованию и по монтажным работам можно вычесть только в месяце, в котором фирма начнет начислять амортизацию.
Соглашаться с МНС или нет – решать фирме. Если бухгалтер решится на спор, то спор этот скорее всего будет судебным. А значит, у фирмы остается надежда, что уж если не налоговики, то хотя бы судьи должны учесть мнение Высшего Арбитражного Суда. Так что не исключено, что правда будет на стороне фирмы.
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию