Приближается срок сдачи полугодовой отчетности. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на Отчет о прибылях и убытках - форму № 2, заполнение которой вызывает немало вопросов у бухгалтеров.
А. Вагапова,
ведущий аудитор ООО “Аудит Груп”
Как известно, с 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.
Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме № 2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации. Показатель чистой прибыли для целей составления бухгалтерской отчетности определяется как разница между бухгалтерской прибылью до налогообложения и двумя показателями: условным расходом по налогу на прибыль и постоянными налоговыми обязательствами. Однако сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль, необходима налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.
В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен: условный расход (доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив.
Если организация получила прибыль по данным как бухгалтерского, так и налогового учета, то все более или менее понятно. Если же по результатам хозяйственной деятельности получен убыток, то могут возникнуть сложности в заполнении отчетных форм.
Пример 1:
По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2004 г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб.
По итогам полугодия у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:
- проценты по кредиту - 15 000 руб.;
- излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.;
- списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.;
- налог на имущество - 5000 руб.
В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 1).
Таблица 1
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена выручка от выполнения работ | 62 | 90-1 | 295000 |
Начислен НДС с выручки | 90-3 | 68-2 | 45000 |
Начислены расходы на рекламу | 20 | 76 | 25000 |
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22 000 х 24/100) | 99 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 5280 |
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета | 20 | 02 | 78000 |
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17 000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 77 | 4080 |
Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету | 08 | 76 | 10000 |
На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10 000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 77 | 2400 |
Начислены заработная плата и единый социальный налог | 20 | 70, 69, 76 | 217800 |
Списана себестоимость оказанных услуг | 90-2 | 20 | 320800 |
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток) | 99 | 90-9 | 70800 |
Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету | 91-2 | 76 | 15000 |
Оприходованы излишки материалов при инвентаризации | 10 | 91-1 | 2000 |
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу | 98 | 91-1 | 30000 |
На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 09 | 7200 |
Начислен налог на имущество | 91-2 | 68 “Расчеты по налогу на имущество” | 5000 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 99 | 12000 |
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58 800 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 99 | 14112 |
На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 х 24/100) | 09 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 22512 |
Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93 800 руб.
Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства - 5280 руб., отложенные налоговые активы - 15 312 руб. (22 512 - 7200), отложенные налоговые обязательства - 6480 руб. (4080 + 2400).
Заполним на основе полученных данных Отчет о прибылях и убытках (табл. 2).
Таблица 2
Показатель | За отчетный период | |
наименование | код | |
1 | 2 | 3 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 100 | 250000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 110 | (320800) |
Валовая прибыль | 120 | (70800) |
Коммерческие расходы | 130 | - |
Управленческие расходы | 140 | - |
Прибыль (убыток) от продаж | 150 | (70800) |
Прочие доходы и расходы | ||
Проценты к получению | 160 | - |
Проценты к уплате | 170 | (15000) |
Доходы от участия в других организациях | 180 | - |
Прочие операционные доходы | 190 | - |
Прочие операционные расходы | 200 | (5000) |
Внереализационные доходы | 210 | 32000 |
Внереализационные расходы | 220 | - |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 230 | (58800) |
Отложенные налоговые активы | 240 | 15312 |
Отложенные налоговые обязательства | 250 | (6480) |
Текущий налог на прибыль | 260 | - |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 270 | (49968) |
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 280 | 5280 |
Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию | ||
Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-14 112) + 5280 (строка 280) + 15 312 (строка 240) - 6480 (строка 250) = 0.
Пример 2:
Теперь рассмотрим ситуацию, когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, а по данным налогового - прибыль.
По результатам первого полугодия 2004 г. выручка от реализации составила 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб. Себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета - 500 000 руб. Расходы на рекламу - 100 000 руб., в том числе в пределах норматива - 70 000 руб. Фонд оплаты труда с учетом единого социального налога - 94 920 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета - 60 000 руб., а для целей налогового учета - 65 000 руб.
По итогам полугодия у организации сформировались следующие прочие доходы и расходы:
- услуги банка - 2000 руб.;
- безвозмездно полученные основные средства - 7000 руб.;
- налог на имущество - 3000 руб.
В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 3).
Таблица 3
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена выручка от выполнения работ | 62 | 90-1 | 885000 |
Начислен НДС с выручки | 90-3 | 68-2 | 135000 |
Списана себестоимость реализованных товаров | 90-2 | 41 | 500000 |
Начислены расходы на рекламу | 44 | 76 | 100000 |
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (30 000 х 24/100) | 99 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 7200 |
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета | 44 | 02 | 60000 |
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (5000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 77 | 1200 |
Начислены заработная плата и единый социальный налог | 44 | 70, 69, 76 | 94920 |
Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 254920 |
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток) | 99 | 90-9 | 4920 |
Отражена стоимость услуг банка | 91-2 | 76 | 2000 |
Оприходованы безвозмездно полученные основные средства | 08 | 98 | 7000 |
На сумму безвозмездно полученных основных средств сформирован отложенный налоговый актив (7 000 х 24/100) | 09 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 1680 |
Начислен налог на имущество | 91-2 | 68 “Расчеты по налогу на имущество” | 3000 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты | 99 | 91-9 | 5000 |
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (9 920 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 99 | 2381 |
Прибыль по данным налогового учета получена следующим образом: 885 000 - 135 000 - 500 000 - 70 000 - 65 000 - 94 920 - 2000 + 7000 - 3000 = 22 080 руб. Следовательно, по данным налоговой декларации сумма налога на прибыль составляет 5299 руб.
Рассчитаем показатели для формы № 2:
- убыток по данным бухгалтерского учета - 9920 руб.;
- постоянные налоговые обязательства - 7200 руб.;
- отложенные налоговые активы - 1680 руб.;
- отложенные налоговые обязательства - 1200 руб.
На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 4).
Таблица 4
Показатель | За отчетный период | |
наименование | код | |
1 | 2 | 3 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 100 | 750000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 110 | (500000) |
Валовая прибыль | 120 | (250000) |
Коммерческие расходы | 130 | 254920 |
Управленческие расходы | 140 | - |
Прибыль (убыток) от продаж | 150 | (4920) |
Прочие доходы и расходы | ||
Проценты к получению | 160 | - |
Проценты к уплате | 170 | - |
Доходы от участия в других организациях | 180 | - |
Прочие операционные доходы | 190 | - |
Прочие операционные расходы | 200 | (5000) |
Внереализационные доходы | 210 | - |
Внереализационные расходы | 220 | - |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 230 | (9920) |
Отложенные налоговые активы | 240 | 1680 |
Отложенные налоговые обязательства | 250 | (1200) |
Текущий налог на прибыль | 260 | 5299 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 270 | (14739) |
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 280 | 7200 |
Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию | ||
Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = (-2381) + 7200 (строка 280) + 1680 (строка 240) - 1200 (строка 250) = 5299 руб.
Пример 3:
Рассмотрим ситуацию, при которой по данным бухгалтерского учета получена прибыль, а по данным налогового учета - убыток.
Выручка от реализации товаров составила 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Себестоимость реализованных товаров - 300 000 руб. Расходы на продажу равны 132 800 руб., из них расходы на рекламу сверх норм - 7000 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета равна 75 000 руб., а по данным налогового учета - 70 000 руб.
На приобретение новой партии товара организация взяла кредит. Сумма процентов, начисленных до принятия товаров на учет, составляет 90 000 руб. Кроме того, была приобретена компьютерная программа стоимостью 48 000 руб., которая была включена в состав расходов будущих периодов со сроком списания 2 года. За 2003 г. стоимость программы была списана за три месяца. Предположим, что прочих доходов и расходов у организации не было. В бухгалтерском учете за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 5).
Таблица 5
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена выручка от выполнения работ | 62 | 90-1 | 708000 |
Начислен НДС с выручки | 90-3 | 68-2 | 108000 |
Списана себестоимость реализованных товаров | 90-2 | 41 | 300000 |
Отражены расходы на продажу | 44 | 76 | 132800 |
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (7000 х 24/100) | 99 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 1680 |
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета | 44 | 02 | 75000 |
На сумму разницы по амортизационным отчислениям начислен отложенный налоговый актив (5000 х 24/100) | 09 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 1200 |
Принята на учет программа для ЭВМ | 97 | 76 | 48000 |
На сумму программы начислено отложенное налоговое обязательство (48000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 77 | 11520 |
Списана часть расходов будущих периодов | 44 | 97 | 6000 |
Начислено отложенное налоговое обязательство (6000 х 24/100) | 77 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 1440 |
Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 213800 |
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (прибыль) | 90-9 | 99 | 86200 |
Начислены проценты по кредиту до принятия товара на учет | 15 | 76 | 90000 |
На сумму процентов начислено отложенное налоговое обязательство (90000 х 24/100) | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 77 | 21600 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль (86200 х 24/100) | 99 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 20688 |
На сумму убытка по данным налогового учета начислен отложенный налоговый актив (33800 х 24/100) | 09 | 68 “Расчеты по налогу на прибыль” | 8112 |
Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 708 000 - 108 000 - 300 000 - 125 800 - 70 000 - 48 000 - 90 000 = -33 800 руб.
Рассчитаем показатели для формы № 2:
- прибыль по данным бухгалтерского учета - 86 200 руб.;
- постоянные налоговые обязательства - 1680 руб.;
- отложенные налоговые активы - 9312 руб. (8112 + 1200);
- отложенные налоговые обязательства - 31 680 руб. (11 520 + 21 600 - 1440).
На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 6).
Таблица 6
Показатель | За отчетный период | |
наименование | код | |
1 | 2 | 3 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 100 | 600000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 110 | (300000) |
Валовая прибыль | 120 | 300000 |
Коммерческие расходы | 130 | (213800) |
Управленческие расходы | 140 | - |
Прибыль (убыток) от продаж | 150 | 86200 |
Прочие доходы и расходы | ||
Проценты к получению | 160 | - |
Проценты к уплате | 170 | - |
Доходы от участия в других организациях | 180 | - |
Прочие операционные доходы | 190 | - |
Прочие операционные расходы | 200 | - |
Внереализационные доходы | 210 | - |
Внереализационные расходы | 220 | - |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 230 | 86200 |
Отложенные налоговые активы | 240 | 9312 |
Отложенные налоговые обязательства | 250 | (31680) |
Текущий налог на прибыль | 260 | - |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 270 | 63832 |
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 280 | 1680 |
Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию | ||
Текущий налог на прибыль равен: условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = 20 688 + 1680 (строка 280) + 9312 (строка 240) - 31 680 (строка 250) = 0.
Как видим, во всех примерах данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль, а также данные формы № 2 совпадают.
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
Аудиторско-консалтинговая компания "Аудит Груп" - Раскрывая потециал
Лицензия Минфина РФ № Е 004010 от 7.04.2003
Пять лет на рынке аудиторско-консалтинговых услуг
-Аудит и бухгалтерский учет
-Консультации в области бухгалтерского учета и налогооблажения
-Управленческое консультирование
-Управление финансами предприятия
-Налоговое планирование и консультирование
-Оценочная деятельность
-Юридические консультации
тел/факс 9524124,9525506, 9524361,9528947
email: auditgrp@orc.ru
www.auditgr.ru
Начать дискуссию