До сих пор бухгалтеры фирм, реализующих товары по ценам в условных единицах, руководствовались простым правилом: положительные суммовые разницы увеличивают облагаемую базу по НДС, а отрицательные уменьшают. С этим всегда соглашались и налоговики (см., например, письмо МНС России от 31 мая 2001 г . № 03-1-09/1632/03-П115). И вот теперь с суммовыми разницами возникла серьезная проблема, которую создало письмо Минфина России от 8 июля 2004 г . № 03-03-11/114. Чиновники заявили, что отрицательная суммовая разница продавца не уменьшает НДС, начисленный с выручки, которая была пересчитана в рубли на день отгрузки. Свой вывод чиновники аргументировали тем, что Налоговый кодекс РФ якобы не предусматривает такой возможности.
Другое дело, что в устной беседе сотрудник Минфина России разъяснил, что новое письмо касается лишь тех фирм, которые начисляют НДС "по отгрузке". Те же, кто работает "по оплате", налоговую базу определяют в тот момент, когда получают деньги от покупателей и могут уменьшить ее на отрицательную суммовую разницу. На самом деле сотрудники Минфина России заблуждаются и насчет тех предприятий, которые признают выручку "по отгрузке". В пункте 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при расчете НДС выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит, уменьшает и выручку, которая является облагаемой базой по НДС. А пункт 4 статьи 166 кодекса предписывает, рассчитывая налог, учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу.
Другое дело, что с недавнего времени именно Минфин России наделен полномочиями давать письменные разъяснения по вопросам налогообложения. И бухгалтерам волей-неволей придется прислушиваться к его мнению. Иначе возможен спор с инспекторами, которые скорее всего уже взяли "открытие" минфиновцев на вооружение. Чем закончится спор, пока сказать трудно. Ведь на сегодняшний день подобной судебной практики нет, поскольку, как мы уже сказали, прежде налоговики придерживались прямо противоположной точки зрения.
Но в случае судебного разбирательства вы можете привести такой веский довод: позиция чиновников из Минфина России серьезно ухудшает положение фирм, рассчитывающих НДС "по отгрузке", и тем самым ставит их в неравные условия с предприятиями, которые работают "по оплате". А Конституционный суд РФ не раз указывал, что такой подход противоречит Конституции РФ (см., например, определение Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г . № 92-О).
А теперь мы продемонстрируем на примере, к каким налоговым потерям могут привести разъяснения Минфина России.
Пример
ЗАО "Коралл" 2 сентября 2004 года продало ООО "Риф" партию товара за 59 000 у. е. (в том числе НДС - 9000 у. е.). В договоре сказано, что одна условная единица равна одному евро. В счете-фактуре, выставленном ЗАО "Коралл", все суммы указаны в евро. Товар оплачен 9 сентября 2004 года. Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил на:
- 2 сентября 2004 года - 35,6270 руб/EUR;
- 9 сентября 2004 года - 35,2703 руб/EUR.
Бухгалтер ЗАО "Коралл" 2 сентября 2004 года сделал такие проводки (НДС начисляется "по отгрузке"):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 2 101 993 руб. (59 000 у. е. x
35,6270 руб/у. е.) - отгружен товар;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 320 643 руб. (9000 у. е. x
35,6270 руб/у. е.) - начислен НДС.
А 9 сентября 2004 года бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 2 080 947,70 руб. (59 000 у. е. x
35,2703 руб/у. е.) - оплачен товар;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 21 045,30 руб. (59 000 у. е. x
(35,6270 руб/у. е. - 35,2703 руб/у. е.)) - уменьшена выручка на отрицательную суммовую разницу.
Если бухгалтер не станет руководствоваться разъяснениями Минфина России, он сделает далее такую проводку:
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3210,30 руб. (9000 у. е. x (35,6270 руб/у. е. - 35,2703 руб/у. е.)) - уменьшен НДС на сумму, исчисленную с отрицательной суммовой разницы.
Прислушавшись же к мнению чиновников, бухгалтер никаких корректировок НДС делать не будет. В результате ЗАО "Коралл" переплатит в бюджет 3210,30 руб.
Журнал «Главбух» № 18, 2004
Начать дискуссию