Финансовое ведомство выпустило письмо от 25 августа 2004 г . № 03-04-11/135 . В документе чиновники обратили внимание на особенности, которые нужно учитывать организациям, заполняющим счета-фактуры на сумму полученного аванса.
Итак, получив от покупателя предоплату, продавец должен выписать на ее сумму счет-фактуру. Затем документ регистрируют в книге продаж. После того как произойдет отгрузка, налог с аванса можно принять к вычету. Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактуру на сумму аванса необходимо отразить в книге покупок. По общему правилу в счете-фактуре должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. То же касается и счетов-фактур, выписанных на полученные авансы. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать некоторые нюансы. На это и обратил внимание Минфин России в своем письме.
Во-первых, налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем. То есть в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, сумма полученного аванса указывается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".
В-третьих, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно.
Пример
ООО "Мир сервис" получило от ООО "Алан" предоплату в размере 88 500 руб. Покупатель внес аванс за пять компьютеров по цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за каждый.
Деньги перечислены на основании платежного поручения от 24 сентября 2004 г . № 76. Реквизиты ООО "Мир сервис": ИНН 7704012345, КПП 770401005. Адрес: 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48.
Реквизиты ООО "Алан": ИНН 7724010001, КПП 772401001. Адрес: 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2.
На сумму полученного аванса бухгалтер ООО "Мир сервис" составил счет-фактуру (см. пример)
СЧЕТ-ФАКТУРА № |
220 |
|
от "24 |
" |
Сентября 2004 г . |
(1) |
|||||||||
Продавец |
ООО “Мир сервис” |
(2) |
|||||||||||||
Адрес |
129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48 |
(2а) |
|||||||||||||
ИНН/КПП продавца |
7704012345/770401005 |
(2б) |
|||||||||||||
Грузоотправитель и его адрес |
ООО “Мир сервис”129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48 |
(3) |
|||||||||||||
Грузополучатель и его адрес |
ООО “Алан” 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2 |
(4) |
|||||||||||||
К платежно-расчетному документу № |
76 |
от |
24 сентября 2004 г . |
(5) |
|||||||||||
Покупатель |
ООО “Алан” |
(6) |
|||||||||||||
Адрес |
103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2 |
(6a) |
|||||||||||||
ИНН/КПП покупателя |
7724010001/772401001 |
(6б) |
|||||||||||||
Наименова- |
Единица измерения |
Количество |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога |
В том числе акциз |
Налоговая ставка |
Сумма налога |
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога |
Страна происхождения |
Номер грузовой таможенной декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
компьютер |
шт. |
5 |
17700 руб. |
- |
- |
18/118 |
13500 руб. |
88500 руб. |
- |
- |
Всего к оплате |
13500 руб. |
88500 руб. |
|
|||||||
Кроме того, Минфин России разъяснил, как отражать счет-фактуру на сумму аванса в книге продаж и книге покупок. Бухгалтеру следует учесть два момента. В книге продаж заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС" не нужно. А в книге покупок в графе 5 "Наименование продавца" фирме-продавцу надо указывать свое название.
Журнал «Главбух» № 18, 2004
Начать дискуссию