Финансовое ведомство выпустило письмо от 25 августа 2004 г . № 03-04-11/135 . В документе чиновники обратили внимание на особенности, которые нужно учитывать организациям, заполняющим счета-фактуры на сумму полученного аванса.
Итак, получив от покупателя предоплату, продавец должен выписать на ее сумму счет-фактуру. Затем документ регистрируют в книге продаж. После того как произойдет отгрузка, налог с аванса можно принять к вычету. Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактуру на сумму аванса необходимо отразить в книге покупок. По общему правилу в счете-фактуре должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. То же касается и счетов-фактур, выписанных на полученные авансы. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать некоторые нюансы. На это и обратил внимание Минфин России в своем письме.
Во-первых, налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем. То есть в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, сумма полученного аванса указывается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".
В-третьих, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно.
Пример
ООО "Мир сервис" получило от ООО "Алан" предоплату в размере 88 500 руб. Покупатель внес аванс за пять компьютеров по цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за каждый.
Деньги перечислены на основании платежного поручения от 24 сентября 2004 г . № 76. Реквизиты ООО "Мир сервис": ИНН 7704012345, КПП 770401005. Адрес: 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48.
Реквизиты ООО "Алан": ИНН 7724010001, КПП 772401001. Адрес: 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2.
На сумму полученного аванса бухгалтер ООО "Мир сервис" составил счет-фактуру (см. пример)
СЧЕТ-ФАКТУРА № | 220 | от "24 | " | Сентября 2004 г . | (1) | ||||||||||
Продавец | ООО “Мир сервис” | (2) | |||||||||||||
Адрес | 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48 | (2а) | |||||||||||||
ИНН/КПП продавца | 7704012345/770401005 | (2б) | |||||||||||||
Грузоотправитель и его адрес | ООО “Мир сервис”129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48 | (3) | |||||||||||||
Грузополучатель и его адрес | ООО “Алан” 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2 | (4) | |||||||||||||
К платежно-расчетному документу № | 76 | от | 24 сентября 2004 г . | (5) | |||||||||||
Покупатель | ООО “Алан” | (6) | |||||||||||||
Адрес | 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2 | (6a) | |||||||||||||
ИНН/КПП покупателя | 7724010001/772401001 | (6б) | |||||||||||||
Наименова- | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога | Страна происхождения | Номер грузовой таможенной декларации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
компьютер | шт. | 5 | 17700 руб. | - | - | 18/118 | 13500 руб. | 88500 руб. | - | - |
Всего к оплате | 13500 руб. | 88500 руб. | ||||||||
Кроме того, Минфин России разъяснил, как отражать счет-фактуру на сумму аванса в книге продаж и книге покупок. Бухгалтеру следует учесть два момента. В книге продаж заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС" не нужно. А в книге покупок в графе 5 "Наименование продавца" фирме-продавцу надо указывать свое название.
Журнал «Главбух» № 18, 2004
Начать дискуссию