Налоговые изменения в «спецрежимах» с 2009 года

Весной этого года Министерство финансов озвучило новую налоговую политику на 2009–2011 годы. Одним из ее основных направлений были названы изменения в части специальных налоговых режимов.

Поэтому неудивительно, что летом Государственная Дума утвердила очередной блок поправок в Налоговый кодекс, затрагивающих ЕСХН, «упрощенку» и ЕНВД. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ внес изменения в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ соответственно. Часть поправок, как это обычно бывает, носит технический, уточняющий характер, часть – явно придется по душе индивидуальным предпринимателям и их бухгалтерам, а часть – к сожалению, расстроит. Рассмотрим их более подробно.

ЕСХН и «упрощенка»

НДФЛ с призов и процентов

Законодатели внесли несколько изменений, затрагивающих одновременно единый сельхозналог и «упрощенку». Напомним, что в настоящее время индивидуальные предприниматели – плательщики сельхозналога, а также «упрощенцы» освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Однако с 1 января 2009 года им придется заплатить подоходный налог со стоимости доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ, а также ст. 346.11 и 346.15 НК РФ – здесь и далее в новой редакции).

В частности, по ставке 35 процентов предпринимателям придется уплачивать НДФЛ (п. 2 ст. 224 НК РФ в действующей редакции):

за стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
за процентные доходы по вкладам в банках;
а также за суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

За следующие доходы бизнесмену с нового года необходимо будет уплатить НДФЛ в размере 9 процентов (п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ в действующей редакции):

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;
доходы от процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Суточные при командировках больше не нормируются

Предпринимателям будет приятно узнать, что с 2009 года они смогут уменьшить полученные ими доходы на суммы суточных и полевого довольствия независимо от норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 и подп. 13 ст. 346.16 НК РФ).

Хотим обратить внимание на то, что в обеих названных статьях сохранилась отсылка к норме 264 статьи Налогового кодекса, говорящей о нормировании. Очевидно, это невнимательность законодателей, забывших исключить устаревшую ссылку. Однако существует риск, что финансисты и налоговики будут трактовать применение указанной нормы не в пользу предпринимателей-«спецрежимников».

Учет убытков в полном объеме

Еще одно радостное изменение, затрагивающее как плательщиков единого сельхозналога, так и упрощенной системы налогообложения, касается порядка списания убытков прошлых лет. Сейчас действует правило, согласно которому убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, можно учитывать в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы.

С 2009 года индивидуальные предприниматели смогут признавать убытки в полном размере в текущем налоговом периоде или позднее. Однако срок действия убытков ограничен. Он будет составлять 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Причем если убытки возникли более чем в одном налоговом периоде, то их перенос на будущие периоды предприниматель должен производить в той очередности, в которой они получены (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговых деклараций станет меньше

Законодатели решили упростить жизнь индивидуальным предпринимателям и сократить количество налоговой отчетности. В настоящее время налогоплательщикам ЕСХН приходится подавать две декларации в год – по окончании полугодия (отчетный период) и календарного года (налоговый период – ст. 346.7 НК РФ в действующей редакции), а «упрощенцам» и того больше – четыре (ведь отчетных периодов у них три – первый квартал, полугодие, 9 месяцев – ст. 346.25 НК РФ в действующей редакции). А с 2009 года предпринимателям достаточно предоставлять декларации только по итогам налогового периода (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

Обратите внимание: несмотря на то что декларации нужно сдавать только раз в год, авансовые платежи следует платить по-прежнему: «упрощенцам» четыре раза в год, а плательщикам ЕСХН – два.

Что интересно, этот же закон внес изменения в другие главы Налогового кодекса, и с января названным налогоплательщикам не надо представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог

Перечень расходов расширен

Предпринимателям будет приятно услышать об основном изменении в главе о едином сельхозналоге. С нового года плательщикам ЕСХН дана возможность увеличить список расходов, уменьшающих полученные доходы. В частности, с 1 января 2009 года при расчете налога можно будет учесть следующие виды новых, ранее не упомянутых в Налоговом кодексе расходов:

затраты на выплату компенсаций (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории налогоплательщика (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе: на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения; на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Причем сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки будет включаться в состав расходов только при условии (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ) фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на данные участки – в размере уплаченных сумм, а также при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Предпринимателю следует помнить, что в данном случае под документальным подтверждением следует понимать расписку госучреждения о получении документов на государственную регистрацию указанных прав;
суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Страхование ответственности не пропадет

С нового года индивидуальные предприниматели-«упрощенцы» смогут уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с обязательным страхованием ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, что в настоящее время НК РФ разрешает учесть в расходах затраты на страхование работников и имущества, а вот страхование ответственности в перечень таких расходов не входит. Поэтому финансовые специалисты считают, что обязательное страхование гражданской ответственности не подлежит включению в состав расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63 и ФНС России от 9 октября 2006 г. № 02-6-09/151). Интересно, что ранее финансовое ведомство предлагало учитывать стоимость ОСАГО в качестве материальных расходов (письмо Минфина от 2 февраля 2005 г. № 03-03-02-05/7).

Кстати, столичные налоговики оказались прогрессивнее своих федеральных коллег. По их мнению, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ рассматриваемые расходы принимают применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, т.е. по статье 263 Налогового кодекса. Поэтому страхование гражданской ответственности можно включить в расходы при исчислении «упрощенки» (письмо УФНС по г. Москве от 20 ноября 2006 г. № 18-11/3/102521).

Арбитражный суд также в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Например, как в деле, рассмотренном ниже.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС Поволожского округа от 19 сентября 2006 г. № А12-23912/05-С3 судьи обратили внимание на то, что согласно пункту 2 статьи 929 Гражданского кодекса по договору имущественного страхования может быть застрахован в том числе и риск ответственности. Помимо этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса, страхование имущества включает и риск утраты вещи/недвижимости, и риск причинения вреда, другими словами – гражданскую ответственность.

Сырье и материалы: оплата = списание

Предпринимателей обрадует новое изменение, касающееся учета сырья и материалов. До 2009 года «упрощенцы» могут уменьшать налоговую базу только по мере списания расходов в производство, а вот с нового года возможно учитывать материальные расходы сразу после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще в прошлом году депутаты хотели отменить обязанность плательщиков упрощенного налога учитывать расходы на приобретение сырья и материалов лишь по мере их списания в производство. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ (далее – Закон № 85-ФЗ) они добавили к материальным расходам, которые признаются после фактической оплаты, затраты на сырье и материалы. А вот норму о том, что «расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство», они убрать забыли.

Финансисты реагировали на эти нововведения поэтапно. Сначала Минфин России в письме от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159 сослался на то, что Закон № 85-ФЗ разрешает учитывать материальные расходы единовременно по мере их оплаты. Однако чуть позже они опровергли свои слова, ответив, что в 2008 году для того, чтобы материалы вошли в составе расходов, недостаточно их только оплатить, надо еще произвести списание указанного сырья в производство (письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/195).

«Патентная упрощенка» – проще не бывает

Здесь индивидуальных предпринимателей ожидает целый ряд значительных изменений. Действующая редакция пункта 1 статьи 346.25.1 НК РФ гласит: индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 названной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Исходя из данной формулировки налоговики считают, что «патентная упрощенка» доступна только тем бизнесменам, у которых не более одного вида предпринимательской деятельности (письма УФНС по г. Москве от 25 ноября 2007 г. № 18-11/3/123968@ и от 26 июня 2006 г. № 18-12/3/55698). Однако с 2009 года это ограничение отменяется и предприниматель может перейти на патент по нескольким видам деятельности.

Значительно расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых будет доступна «патентная упрощенка». С нового года в него добавлены (подп. 62–69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

услуги общественного питания;
услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
выпас скота;
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

А вот деятельность по сдаче в аренду (в наем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей, заменена на передачу во временное владение и (или) пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (подп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Еще одна приятная неожиданность ожидает индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд. Дело в том, что сейчас они не имеют права приобретать патент, а вот с нового года этот запрет отменяется. Однако среднесписочная численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать за налоговый период пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Имейте в виду, что сам предприниматель в этот расчет не включается. Напомним, что порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден постановлением Росстата России от 20 ноября 2006 г. № 69 (п. 88 Порядка).

С 1 января 2009 года начинает действовать новый пункт 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ, который вводит своеобразную «ответственность» за превышение в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и численности наемных работников. Если это происходит, то предприниматель теряет право на «патентную упрощенку» и считается перешедшим на традиционный режим налогообложения с того момента, как ему был выдан патент. В таком случае за этот налоговый период ему придется заплатить налоги в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.

С нового года субъекты Российской Федерации лишаются права определять конкретные виды деятельности, подпадающие под патент. Они смогут лишь решить, применять «упрощенку» на основе патента на территории их субъекта или нет. Соответственно, перечень видов деятельности, зафиксированный в Налоговом кодексе, будет действовать на территории всей страны (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

По новым правилам патент можно будет получить на любой срок менее года (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Сейчас налогоплательщики выбирают один из следующих периодов: квартал, 6 месяцев, 9 месяцев или календарный год.

Если индивидуальный предприниматель получает патент в одном субъекте РФ, а состоит на учете в другом, то он обязан встать на учет в той налоговой инспекции, где получает патент (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Изменения отменяют обязанность предпринимателя – плательщика упрощенной системы налогообложения на основе патента вести налоговый учет расходов. С января они будут вести учет лишь доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, согласно новой редакции НК РФ, патент становится приоритетнее ЕНВД. Если предприниматель перешел на «патентную упрощенку», то он не применяет единый налог на вмененный доход (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Сейчас налоговики считают, что в подобных ситуациях индивидуальный предприниматель в обязательном порядке переводится на уплату ЕНВД, поскольку «упрощенка» – добровольный режим, а «вмененка» – обязательный. Об этом, например, говорится в письмах Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-03/15 и от 3 октября 2007 г. № 03-11-04/3/384. Интересно, что суд так до конца и не определился в этом вопросе.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС Поволжского округа от 12 сентября 2007 г. № А65-5944/2007 арбитражные судьи указали, что по дублируемым видам предпринимательской деятельности должна применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в отношении остальных – возможно применение упрощенной системы на основе патента.

Однако в начале этого года он изменил свою позицию. По словам ФАС, право на применение «патентной упрощенки» по определенному виду деятельности зафиксировано в Налоговом кодексе, а значит, оно не может быть ограничено обязанностью перейти на вмененный налог (постановление ФАС Поволжского округа от 10 января 2008 г. № А65-5721/2007).

Единый налог на вмененный доход

«Вмененка» не для каждого

Новая редакция НК РФ запрещает переводить на уплату ЕНВД следующих индивидуальных предпринимателей:

среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на единый налог на вмененный доход (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
осуществляющих оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Не попадет с нового года под вмененный налог и деятельность по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (изменен абз. 7 ст. 346.27 НК РФ), а также любая реализация газа на основе договоров розничной купли-продажи (изменен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Как лишиться всего?

Если по итогам налогового периода предприниматель превысит численность работников, то он будет считаться утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим с начала налогового периода на общую систему налогообложения. При этом суммы налогов, подлежащих уплате на традиционной системе, придется исчислять в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Однако «нарушителю» не стоит унывать, поскольку как только несоответствия будут устранены, он должен перейти на уплату единого налога с начала квартала, следующего за кварталом, в котором привел число работников в норму (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Равнение на налоговую

Пункт 2 статьи 346.28 НК РФ в новой редакции в некоторых случаях разрешает вставать на учет в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя. Так, это касается оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговли, а также размещения рекламы на транспортных средствах.

Любопытно, что, несмотря на общее правило о том, что на учет необходимо вставать по месту ведения вмененной деятельности, которое еще действует, финансисты разрешали предпринимателям, осуществляющим перечисленные виды деятельности, встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту жительства (письма Минфина России от 20 марта 2008 г. № 03-11-04/3/137, от 6 февраля 2008 г. № 03-11-05/23, от 30 октября 2007 г. № 03-11-05/257 и др.).

Пункт 3 статьи 346.28 Налогового кодекса предусматривает подробный порядок процедуры постановки на учет и снятия с учета плательщика «вмененки». Так, индивидуальные предприниматели, подлежащие постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, должны подать в налоговую инспекцию заявление. Напомним, что форма № ЕНВД-2 утверждена приказом Минфина России от 5 февраля 2008 г. № ММ-3-6/45.

Для того чтобы сняться с учета, бизнесмену также необходимо подать в инспекцию заявление. Оба заявления необходимо предоставить в течение пяти дней со дня начала осуществления либо прекращения предпринимательской деятельности, подпадающей под вмененный налог. Инспекция также обязана в течение пяти дней выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД либо снятии с учета.

Посадочные места по талонам

Наконец-то в Налоговом кодексе прописаны критерии определения количества посадочных мест. С начала 2008 года в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров был установлен единый физический показатель «посадочное место». Однако каковы критерии определения количества этих мест, об этом не было сказано ни слова.

Несмотря на то что представители Минфина России разъяснили, что количество посадочных мест по каждому автотранспортному средству надо определять на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства (не считая мест водителя и кондуктора), всех вопросов избежать не удалось (письма Минфина от 22 октября 2007 г. № 03-11-05/254, от 15 августа 2007 г. № 03-11-05/190 и от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230).

С нового года все положения прописаны в Налоговом кодексе. Причем предприниматель теперь будет знать, что делать, если в техническом паспорте изготовителя отсутствует информация о посадочных местах. В данном случае количество мест будет определяться органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники. Для этого индивидуальному предпринимателю – владельцу автотранспортного средства следует подать заявление (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ).

Повар-автомат

Предпринимателям, которые осуществляют реализацию товаров через торговые автоматы и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, будет интересно узнать, что с 2009 года такая реализация будет признаваться розничной торговлей (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Сейчас же этот вопрос вызывает множество споров. До 2008 года реализация продуктов питания, производимая с использованием торговых автоматов, относилась к услугам общественного питания. Вмененный налог предприниматель рассчитывал с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (4 500 руб.).

А вот с 2008 года торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Поэтому единый налог на вмененный доход необходимо исчислять по розничной торговле, а не по услугам общепита с использованием физического показателя «торговое место» (9 000 руб. – подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в действующей редакции).

Из-за неточных формулировок финансисты в этом вопросе совсем запутались. Сначала они отмечали, что при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по продаже горячих и прохладительных напитков, продуктов питания в упаковке производителя, предприниматель должен уплачивать ЕНВД по розничной торговле (письма Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/86, от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/61, от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/55, от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/10).

Но в более поздних письмах они уже говорили о том, что только реализация покупных товаров через торговые автоматы является розничной торговлей. А вот продажа кулинарной продукции собственного производства посредством автоматов относится к услугам общественного питания (письма Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-05/119, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/3/230, от 8 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/182, от 28 марта 2008 г. № 03-11-02/35).

Уточнение для стационаров

С 2009 года торговая сеть будет признаваться стационарной не только тогда, когда она расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям, но и в не предназначенных, но фактически используемых для этого местах (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты подкорректированы

Произведение коэффициентов-дефляторов

В статье 346.27 НК РФ разъяснен порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Он равен произведению коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Как видим, Минэкономразвития России по-прежнему будет утверждать этот коэффициент (на 2008 год К1 равен 1,081 – утвержден приказом Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401). Однако теперь неясность устранена и Минфину не надо больше выпускать разъясняющие письма (см., например, письмо от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/212).

Округленный коэффициент К2

В настоящее время значение коэффициента К2 можно менять в зависимости от фактического времени ведения деятельности. Кроме того, Налоговый кодекс не регламентирует порядок округления физических показателей и самого коэффициента.

Однако с нового года индивидуальных предпринимателей ожидает неприятный сюрприз. Дело в том, что самостоятельно корректировать коэффициент на фактический период осуществления деятельности будет запрещено. Авторы поправок объяснили это нововведение тем, что практически невозможно проконтролировать фактически отработанное время налогоплательщиков ЕНВД.

А вот значение К2 будет округляться до третьего знака после запятой. При этом значения физических показателей указывают в целых единицах. Что касается физических показателей при расчете налога, то они должны будут браться в целых единицах (полных рублях). Таким образом, значение менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасывается, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

На сегодняшний день и судебная практика (постановления ФАС Поволжского округа от 29 июля 2008 г. № А57-6398/07-22, ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2007 г. № А52-2479/2006/2), и Минфин России (письмо от 3 июня 2008 г. № 03-11-04/3/259) сошлись во мнении, что такое округление физического показателя базовой доходности неправомерно меняет налоговую базу по ЕНВД.