НДС: игра по новым правилам

Выходит, что изменение, явно положительное для покупателя с точки зрения налогообложения, приведет к усложнению учета. Это в первую очередь касается организаций, закупающих товары несколькими партиями у одного и того же поставщика на условиях предоплаты. Бухгалтерам таких компаний придется постоянно отслеживать все авансы и поставки, с тем чтобы, к примеру, своевременно восстановить сумму НДС. А значит, увеличится документооборот и количество записей, отражаемых в книге покупок и книге продаж. А где сложности учета, там и большая вероятность допущения ошибок и как следствие – претензий проверяющих.

Безденежные расчеты: вычет без помех
Особый порядок вычета НДС при проведении неденежных расчетов (товарообмене, взаимозачете, при расчетах с использованием ценных бумаг) начал действовать с 2007 года. Напомним, что согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса в этом случае покупатель был обязан перечислять налог поставщику «живыми» деньгами. Более того, спустя год законодатели установили связь между выполнением данного условия и правом на вычет, прописав это в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса. С 2009 года указанные нормы перестают действовать. А значит, организации, которые рассчитываются с поставщиками неденежными способами, больше не должны перечислять «входной» НДС с целью получения права на вычет. Отныне такое право у них возникает, как и у всех остальных, по мере принятия товаров (работ, услуг) на учет.
Внося данные поправки, законодатели не забыли и о «переходных» положениях.

Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
Статья 9
12. При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Другими словами, по «переходным» операциям компании должны по-прежнему перечислять поставщикам суммы «входного» НДС, иначе возникнет риск отказа инспекторов в вычете налога.

К сведению налоговых агентов
Законодатели расширили список ситуаций, при которых компания должна выполнять функции налогового агента. Так, исчислять и уплачивать агентский НДС компании обязаны не только при аренде, но и при покупке имущества, составляющего государственную казну РФ (субъекта РФ) или муниципальную казну. Главное условие – имущество не должно быть закреплено за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями. Так, например, организация не несет обязанностей налогового агента, если приобретет имущество у государственного унитарного предприятия, которое было наделено им на правах хозяйственного ведения. При реализации имущества казны налоговую базу следует определять как сумму дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС(4).
Следующая поправка носит, скорее, технический характер. Установлено, что налоговые агенты обязаны выписывать сами себе счета-фактуры для исчисления налога.

Делать это нужно:
- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных компаний, не состоящих на учете в российских инспекциях;
- при аренде (покупке) государственного и муниципального имущества.
Аналогичным образом компании поступали и раньше, полагаясь на пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур(5). Теперь этот порядок официально закреплен в Налоговом кодексе (6). Соответственно, после того, как налоговый агент уплатит НДС, он имеет право принять его к вычету. В книге покупок при этом регистрируется составленный им счет-фактура (Об исправлении ошибок в счетах-фактурах читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 11,2008).

Также поправки внесены и в порядок вычета НДС, перечисленного в бюджет налоговым агентом. Из прежней формулировки пункта 3 статьи 171 Кодекса следовало, что принять к вычету НДС налоговый агент может при условии, что он удержал его из доходов налогоплательщика и уплатил в бюджет. В новой редакции слово «удержал» не упоминается. А значит, агент может принимать к вычету налог, даже если он уплатил его за счет собственных средств. Такая ситуация, к примеру, возникает, когда сумма контракта, заключенного с иностранным лицом, не включает НДС. Формально в этом случае налоговый агент мог лишиться права на вычет, поскольку отсутствовал факт удержания налога из доходов. К счастью, Минфин России относился к этому нарушению достаточно лояльно (7). Теперь же повода для споров по этому вопросу не будет.

Устранена неясность и относительно порядка расчета НДС посредниками, участвующими в расчетах, при работе с иностранными контрагентами. Ранее посредники признавались налоговыми агентами только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских инспекциях. Теперь же выполнять функции агентов посредники будут и в случаях выполнения иностранцами работ (оказания услуг, передачи имущественных прав) на территории РФ (8).
До внесения поправок было неясно, кто именно должен удерживать НДС из доходов иностранца от оказания услуг (проведения работ) в РФ и перечислять его в бюджет: посредник или российский покупатель? С 2009 года этот вопрос решен. Согласно внесенным поправкам налоговым агентом в данной ситуации является посредник, участвующий в расчетах. Налоговой базой здесь является стоимость оказываемых иностранцем услуг с учетом акцизов, но без включения в них суммы НДС.