Налог с прибыли филиала: что нового?

О. ТЫЧИНА, аудитор

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N9 / 2002г.

Если у вас есть филиалы, то налог на прибыль нужно платить и там, где они зарегистрированы. Причем недавно порядок уплаты поменялся. О том, как правильно рассчитать и заплатить налог на прибыль филиала, вы узнаете из нашей статьи.

Налог на прибыль надо платить в федеральный, региональный и местный бюджеты. Фирмы, у которых есть филиалы, перечисляют налог в федеральный бюджет централизованно. Между своими подразделениями они его не делят. В региональные и местные бюджеты налог надо платить и по месту регистрации головного офиса, и там, где находятся филиалы.

Расчет облагаемой прибыли филиала

Чтобы рассчитать налог по филиалу, определите долю прибыли, которая на него приходится. Для этого используйте формулу:

Удельный вес среднесписочной численности работников филиала - это доля сотрудников филиала в общем числе всех работников фирмы. А удельный вес амортизируемого имущества филиала - это его доля во всем имуществе фирмы. Все показатели считаются на последнее число квартала (месяца) нарастающим налогом.

Вместо среднесписочной численности работников можно использовать сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять его нельзя до конца года.

Если вы будете считать налог филиала по среднесписочной численности работников, то помните, что этот расчет изменился. Причем изменение действует с 1 января 2002 года.

В старой редакции Налогового кодекса был установлен особый порядок определения среднесписочной численности сотрудников при расчете прибыли филиала. В нее включались штатные сотрудники фирмы (включая совместителей) и люди, которые выполняют работу по гражданско-правовым договорам.

Недавно это положение убрали из кодекса. Поэтому рассчитывать среднесписочную численность надо по общим правилам. Они установлены постановлением Госкомстата от 7 декабря 1998 г. N 121. Теперь совместителей и работающих по гражданско-правовым договорам в среднесписочную численность включать не нужно.

Обратите внимание: распределять между головной фирмой и филиалом надо не только прибыль текущего года, но и прибыль переходного периода.

После того как вы определили сумму облагаемой прибыли по головной фирме и филиалам, рассчитайте налог на прибыль. Его ставки равны:

• - в федеральный бюджет - 7,5 процента;
• - в региональный бюджет - 14,5 процента;
• - в местные бюджеты - 2 процента.

Власти региона могут уменьшить ставку налога, который поступает в их бюджет, до 10,5 процента.

В Москве и Санкт-Петербурге налог надо платить только в два бюджета:

• - в федеральный бюджет - 7,5 процента;
• - в городской бюджет - 16,5 процента.

Пример 1.ЗАО "Актив" находится в Москве. У него есть филиал в Мурманске.

За девять месяцев 2002 года среднесписочная численность сотрудников фирмы составила 50 человек, в том числе по филиалу - 15 человек.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 30 сентября - 300 000 руб., в том числе по филиалу - 120 000 руб.

Прибыль за девять месяцев 2002 года в целом по ЗАО "Актив" равна 700 000 руб.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников филиала равен:

15 чел.: 50 чел. x 100% = 30%.

Удельный вес амортизируемого имущества филиала составит:

120 000 руб.: 300 000 руб. x 100% = 40%.

Доля прибыли, которая приходится на филиал, равна:

(30% + 40%): 2 = 35%.

Рассчитаем прибыль по филиалу:

700 000 руб. x 35% = 245 000 руб.

Прибыль головной фирмы - 455 000 руб. (700 000 - 245 000).

В федеральный бюджет ЗАО "Актив" должно заплатить 52 500 руб. (700 000 руб. x 7,5%).

В бюджет Москвы надо заплатить 75 075 руб. (455 000 руб. x 16,5%).

В бюджет Мурманской области налог зачисляется по ставке 14,5 процента, а в бюджет Мурманска - 2 процента.

В бюджет Мурманской области надо заплатить 35 525 руб. (245 000 руб. x 14,5%), в бюджет Мурманска - 4900 руб. (245 000 руб. z 2%).

Всего за девять месяцев налог в целом по ЗАО "Актив" составит:

52 500 руб. + 75 075 руб. + 35 525 руб. + 4900 руб. = 168 000 руб.

Все фирмы должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Делать это можно:

• - ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли;
• - ежемесячно, исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал;
• - ежеквартально, исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.

Обратите внимание: сроки перечисления авансов по прибыли за филиал могут отличаться от сроков, по которым их платит головная фирма. Дело в том, что авансовые платежи за филиал нужно вносить не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Об этом сказано в статье 288 Налогового кодекса.

Итак, если вы перечисляете авансы по первому варианту, отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и т. д. Следовательно, за филиал надо платить также ежемесячно.

Если вы платите налог по второму варианту, отчетными периодами будут квартал, полугодие и девять месяцев. Поэтому за филиал надо перечислять только квартальные авансовые платежи. Напомним, что по головной фирме авансы вносят ежемесячно, а в конце квартала доплачивают разницу между начисленной и перечисленной суммой налога.

Если вы платите по третьему варианту, отчетными периодами также являются квартал, полугодие и девять месяцев. В этом случае авансы и за головную фирму, и за филиал платите ежеквартально.

По итогам года налог на прибыль доплатите до 28-го марта следующего года. Этот не зависит от того, как ваша фирма перечисляет авансовые платежи - ежемесячно или ежеквартально.

Фирма может платить налог со своего расчетного счета, а может поручить его уплату филиалу. Это надо указывать в налоговой декларации (строка 21 приложения 5а).

Пример 2.У ООО "Пассив" есть филиал. Фирма перечисляет ежемесячные авансы исходя из суммы налога за предыдущий квартал.

За II квартал 2002 года ООО "Пассив" заплатило налог на прибыль 70 000 руб., в том числе:

- по головному офису - 60 000 руб.;

- по филиалу - 10 000 руб.

В III квартале фирма должна перечислить по головному офису:

- до 28 июля - 20 000 руб. (60 000 руб. : 3 мес.);

- до 28 августа - 20 000 руб.;

- до 28 сентября - 20 000 руб.

За свой филиал ООО "Пассив" должно заплатить аванс только по итогам III квартала - до 28 октября 2002 года. К этому моменту фактическая сумма прибыли филиала уже известна.

Бухгалтер общества провел расчет прибыли филиала. За III квартал фирма должна перечислить налог на прибыль в сумме 100 000 руб., в том числе:

- по головному офису - 75 000 руб.;

- по филиалу - 25 000 руб.

Таким образом, ООО "Пассив" до 28 октября 2002 года должно:

- доплатить по головному офису налог в сумме 15 000 руб. (75 000 - 60 000);

- перечислить по местонахождению филиала налог в сумме 25 000 руб.

Налоговая декларация

Фирмы, у которых есть филиалы, сдают декларацию:

• - в налоговую инспекцию, где зарегистрирован головной офис;
• - в инспекции, где состоят на учете филиалы.

Для фирм с филиалами в декларации предусмотрены отдельные приложения 5 и 5а к листу 02.

В приложении 5 отразите информацию о налоге, который надо зачислить в региональные и местные бюджеты по фирме в целом. Также укажите в нем налог, который надо заплатить в эти бюджеты по местонахождению головного офиса. Затем эти данные перенесите в лист 02.

В приложении 5а укажите только те суммы налога, которые приходятся на филиалы.

Распределять между головной фирмой и филиалом надо и налог за переходный период. Поэтому в приложения 5 и 5а внесены изменения. В них добавлены новые графы 19 и 20. В них укажите налог за переходный период.

В налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная фирма, сдайте оба приложения. В инспекции, где находится филиал, подайте только титульный лист декларации и приложение 5а. Если филиалов несколько, заполните по каждому из них это приложение.

На приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции, в которой зарегистрирована головная фирма. Он подтверждает, что прибыль филиала была учтена в основной декларации фирмы.

Информацию о суммах авансовых платежей налога головная фирма должна сообщать своим филиалам до того, как закончится срок для сдачи отчетности. Специальной формы для такого сообщения нет. Поэтому просто направьте в филиал копию приложения 5а.