Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала "Практическая
бухгалтерия"
Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N8 / 2002г.
Недавно законодатели освободили все фирмы, которые платят единый налог на вмененный доход, от обязанности платить ЕСН. Причем сделали это они, как всегда, задним числом - с 1 января 2002 года. Как же быть с ЕСН, который фирма уже перечислила в бюджет? Можно ли вернуть его или зачесть в счет предстоящих платежей по другим налогам? Об этом вы узнаете из нашей статьи.
Перечислять в бюджет ЕСН фирмы, которые платят единый налог на вмененный доход (далее - единый налог), стали с 1 января 2002 года. С августа им этого делать не нужно.
ЕСН, который фирма заплатила за январь-июль, можно зачесть в счет единого налога. Вернуть перечисленные деньги будет намного сложнее. Налоговики обычно не хотят терять уже поступившие в бюджет средства. А значит, они будут настаивать на зачете, хотя это и противоречит Налоговому кодексу.
Как нам стало известно, МНС в ближайшее время хочет упростить процедуру зачета ЕСН и готовит специальные разЪяснения по этому вопросу. Как только налоговое ведомство их обнародует, мы подробно расскажем о них на страницах "Практической бухгалтерии".
Пока МНС готовится упросить процедуру зачета ЕСН, мы расскажем вам, как можно зачесть налог уже в сентябре. Делает зачет налоговая инспекция, в которой зарегистрирована ваша фирма. Для этого нужно:
- сдать уточненный расчет по ЕСН;
- сверить перечисленные суммы налога с данными налоговиков;
- подать заявление на зачет.
Как это сделать, мы расскажем подробнее.
Уточненный расчет по налогу
ЕСН, который перечислен за январь-июнь 2002 года, можно зачесть в сентябре. Для этого сдайте уточненный расчет за первое полугодие. В нем поставьте прочерки вместо всех сумм ЕСН, которые начислены за этот период.
Подробнее о том, как заполнить расчет по авансам по ЕСН, читайте в бераторе "Выплаты физическим лицам" на странице IX/02/01.
Зачесть налог за июль можно будет только после 20 октября. Вначале сдайте расчет по ЕСН за девять месяцев, а потом уточненный расчет за этот период. Затем можете сверить сумму перечисленного в июле налога с данными инспекции и написать заявление на зачет.
В расчете по ЕСН за девять месяцев необходимо отразить авансовый платеж за июль. Как он будет выглядеть, мы покажем в примере.
Пример 1.љљљљ ЗАО "Актив" платит единый налог. За январь-сентябрь 2002 года фирма выплатила своим сотрудникам зарплату 900 000 руб. (по 100 000 руб. в месяц). Регрессивные ставки по ЕСН не применяются.
Последний авансовый платеж ЗАО "Актив" заплатило за июль 2002 года.
В сентябре фирма сдала уточненный расчет за первое полугодие. По нему налоговики сторнировали ЕСН за январь-июнь 2002 года.
Таким образом, в расчете за девять месяцев 2002 года будет указана только облагаемая сумма за июль - 100 000 руб.
Авансовый платеж по ЕСН за июль равен:
Федеральный бюджет | ФСС | ФОМС | |
ФФОМС | ТФОМС | ||
100 000 руб. х 28% = 28 000 руб. | 100 000 руб. х 4% = 4000 руб. | 100 000 руб. х 0,2% = 200 руб. | 100 000 руб. х 3,4% = 3400 руб. |
ЕСН уменьшается на авансы по взносам на обязательное пенсионное страхование. Ежемесячная сумма этих взносов ЗАО "Актив" равна 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%).
Фактически в расчете за девять месяцев 2002 года определяется сумма ЕСН за один месяц. Поэтому взносы на пенсионное страхование за январь-июнь и август-сентябрь учитывать не нужно.
Расчет за девять месяцев 2002 года ЗАО "Актив" будет выглядеть так:
Расчет по авансовым платежам по ЕСН за девять месяцев 2002 года
(руб.)
Наименование показателя | Код строки | Федеральный бюджет | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||||
по данным налогоплательщика | по данным налогового органа | по данным налогоплательщика | по данным налогового органа | по данным налогоплательщика | по данным налогового органа | по данным налогоплательщика | по данным налогового органа | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Налоговая база за отчетный период, всего | 0100 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | ||||
в том числе последний квартал отчетного периода | 0110 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | ||||
Из него: - 1 месяц | 0120 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | ||||
- 2 месяц | 0130 | - | - | - | - | ||||
- 3 месяц | 0140 | - | - | - | - | ||||
: | |||||||||
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период | 0400 | 28 000 | 4 000 | 200 | 3400 | ||||
в том числе љпоследний квартал отчетного периода | 0410 | 28 000 | 4 000 | 200 | 3400 | ||||
Из него: - 1 месяц | 0420 | 28 000 | 4000 | 200 | 3400 | ||||
- 2 месяц | 0430 | - | - | - | - | ||||
- 3 месяц | 0440 | - | - | - | - | ||||
Сумма начисленных авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период | 0500 | 14 000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
в том числе последний квартал отчетного периода | 0510 | 14 000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
Из него: - 1 месяц | 0520 | 14000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
- 2 месяц | 0530 | - | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
- 3 месяц | 0540 | - | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего | 0600 | 14 000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
в том числе последний квартал отчетного периода | 0610 | 14000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
Из него: - 1 месяц | 0620 | 14000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
- 2 месяц | 0630 | - | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
- 3 месяц | 0640 | - | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
: | |||||||||
Вы можете упростить описанную процедуру - сдать один уточненный расчет по ЕСН за девять месяцев. Но в этом случае зачесть налог за январь-июнь 2002 года до 20 октября вы не сможете.
Как сверить размер переплаты
В Налоговом кодексе сказано, что налоговики сами сообщают фирме сумму излишне перечисленного налога. Сделать это они должны в течение одного месяца, после того как обнаружили переплату. Однако на практике налоговая инспекция такое сообщение вам может не отправить. Поэтому лучше определите сумму переплаты по ЕСН самостоятельно.
Сверьте сумму перечисленного ЕСН с данными налоговой инспекции. Это нужно, чтобы правильно написать заявление на зачет. Если размер переплаты вы укажете неправильно, налоговики не сделают зачет.
Сверить свои платежи с данными инспекции можно в отделе учета и отчетности в любой приемный день. Возьмите с собой платежки по перечисленным суммам ЕСН и свои экземпляры расчетов авансовых платежей с отметкой налогового инспектора. Если вы посылали расчеты по почте, надо принести описи отправленных документов с отметкой почтового отделения. По результатам выверки составляется акт. Его подписывают налоговый инспектор и главный бухгалтер фирмы.
Заявление о зачете
После того как вы согласовали с налоговиками размер переплаты по ЕСН, напишите заявление о зачете. Специального бланка для него нет. Поэтому пишите его в произвольной форме. Например, так:
љљљљљљљљљљљ Руководителю ИМНС N 17 љљљљљљљљљљљ по СВАО г. Москвы љљљљљљљљљљљ Смирнову И.В. љљљљљљљљљљљ от ООО "Пассив" (ИНН 7715112233) Заявление ООО "Пассив" сообщает о том, что по состоянию на 22 октября 2002 года фирма имеет переплату по ЕСН за январь-июль 2002 года в сумме 45 360 рублей, в том числе: - в федеральный бюджет - 29 400 рублей; - в ФФОМС - 420 рублей; - в ТФОМС - 7140 рублей; - в ФСС - 8400 рублей. Эти суммы подтверждаются актом выверки расчетов от 22 октября 2002 года. Переплата образовалась в связи с отменой с 1 января 2002 года ЕСН для организаций, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ). Просим Вас в соответствии со статьей 78 НК РФ зачесть указанные суммы в счет предстоящих платежей по ЕНВД. Руководитель ООО "Пассив" љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /В.С. Тимошенков/ Главный бухгалтер ООО "Пассив"љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /Е.Н. Николаева/ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ М.П. |
Заявление можно сдать в канцелярию инспекции или отправить по почте. Чтобы налоговики сделали зачет быстрее, отнесите его в инспекцию сами.
Заявление надо составить в двух экземплярах. Один - для налоговиков, другой - для себя. На вашем экземпляре должен расписаться инспектор, который принял заявление.
В течение пяти дней после получения заявления налоговики должны принять решение о зачете.
В какой бюджет можно зачесть ЕСН
Взаимозачет можно проводить только по тем налогам, которые поступают в один бюджет. Например, переплату по ЕСН в федеральный бюджет можно зачесть только в счет той части единого налога, которая поступает туда же.
Напомним, что ЕСН зачисляется в федеральный бюджет, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС.
Единый налог распределяется по бюджетам так:
- в федеральный бюджет - 20 процентов;
- в региональные и местные бюджеты - 70 процентов;
- в бюджет ФФОМС - 0,5 процента;
- в бюджет ТФОМС - 4,5 процента;
- в бюджет ФСС - 5 процентов.
Таким образом, переплату по ЕСН нельзя зачесть в счет единого налога, который поступает в региональные и местные бюджеты.
У вас могут работать люди по гражданско-правовым договорам. Например, по договору подряда. С их зарплаты не надо платить ЕСН в ФСС. В этом случае зачесть переплату по ЕСН в счет единого налога, который поступает в ФСС, вы тоже не сможете.
Пример 2.љљљљ ЗАО "Баланс" владеет кафе и платит единый налог. Сумма налога за сентябрь равна 100 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 20 000 руб.;
- в региональный бюджет - 70 000 руб.;
- в бюджет ФФОМС - 500 руб.;
- в бюджет ТФОМС - 4500 руб.;
- в бюджет ФСС - 5000 руб.
За январь-июль 2002 года ЗАО "Баланс" заплатило ЕСН в сумме 75 600 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 49 000 руб.;
- в ФФОМС - 700 руб.;
- в ТФОМС - 11 900 руб.
- в ФСС - 14 000 руб.
В сентябре 2002 года фирма может зачесть ЕСН в счет уплаты единого налога:
- в федеральный бюджет - 20 000 руб.;
- в ФФОМС - 500 руб.;
- в ТФОМС - 4500 руб.;
- в ФСС - 5000 руб.
Сумму единого налога в региональный бюджет (70 000 руб.) ЗАО "Баланс" должно заплатить.
Оставшуюся часть ЕСН можно будет зачесть в счет единого налога в следующие месяцы. Она равна 45 600 руб. (75 600 - 20 000 - 500 - 4500 - 5000), в том числе:
- в федеральный бюджет - 29 000 руб. (49 000 - 20 000);
- в ФФОМС - 200 руб. (700 - 500);
- в ТФОМС - 7400 руб. (11 900 - 4500);
- в ФСС - 9000 руб. (14 000 - 5000).
Взносы на пенсионное страхование
Фирмы, которые платят единый налог, по-прежнему должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование.
Однако теперь вы можете уменьшить единый налог на вмененный доход на сумму взносов. В 2002 году единый налог может быть уменьшен максимум на 35 процентов. В 2003 году - не более чем на 50 процентов.
Для этого сдайте в налоговую инспекцию перерасчеты единого налога. При этом у вас образуется переплата по нему. Ее можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на свой счет в банке.
Обратите внимание: форма расчета единого налога, в которой можно показать вычеты по взносам на пенсионное страхование, пока не утверждена. Сейчас ее разрабатывает МНС и обещает опубликовать в октябре 2002 года. Чтобы сделать перерасчет по единому налогу уже в сентябре, используйте старую форму. Укажите в ней уменьшенную сумму налога. К этой декларации надо приложить пояснительную записку, где будет показано, как рассчитан налог.
Пример 3.љљљљ С января 2002 года ЗАО "Актив" платит единый налог. Его сумма за январь-август равна 350 000 руб. За это время фирма перечислила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 44 800 руб.
ЗАО "Актив" может уменьшить единый налог не более чем на 122 500 руб. (350 000 руб. х 35%).
Так как взносы на пенсионное страхование меньше этой суммы, то единый налог можно уменьшить на всю их сумму (44 800 руб.). Ее можно зачесть в счет будущих платежей:
- в федеральный бюджет - 8960 руб. (44 800 руб. х 20%);
- в региональные и местные бюджеты - 31 360 руб. (44 800 руб. х 70%);
- в бюджет ФФОМС - 224 руб. (44 800 руб. х 0,5%);
- в бюджет ТФОМС - 2016 руб. (44 800 руб. х 4,5%);
- в бюджет ФСС - 2240 руб. (44 800 х 5%).
Начать дискуссию