CУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ
Организации, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, могут полностью принять входной НДС к вычету, если доля их расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общих расходов на производство. Могут ли воспользоваться этим правилом торговые организации?
ДЕЙСТВИЯ
Торговые организации - плательщики НДС, по разъяснениям Минфина России, могут принять к вычету всю сумму входного НДС, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общих расходов, причем невзирая на то, что у них вообще нет расходов на производство <1>.
Организациям, которые совмещают уплату ЕНВД и общий режим налогообложения, как налоговая служба, так и Минфин России запрещают применять "правило пяти процентов" <2>. Ведь они по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС <3>. Эта позиция поддерживается арбитражными судами <4>.
Однако учтите, что в качестве обоснования невозможности применения плательщиками ЕНВД "правила пяти процентов" арбитражные суды (в том числе и ВАС РФ) прямо указывают, что такое правило могут применять только производители продукции <5>, а не ее продавцы <4>. Поэтому возможны претензии проверяющих из налоговых инспекций при применении этого правила всеми "непроизводственными" организациями, в том числе и торговыми, находящимися на общей системе налогообложения.
СОВЕТ
Плательщикам ЕНВД - торговым организациям, которые совмещают уплату ЕНВД и общий режим налогообложения, нельзя пользоваться "правилом пяти процентов". К вычету им можно принять только входной налог по расходам, относящимся к деятельности, облагаемой НДС.
Торговым организациям, которые не являются плательщиками ЕНВД, рискованно пользоваться разъяснениями Минфина России и применять "правило пяти процентов". Лучше включите НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а затем учтите ее в качестве расходов для целей налогообложения прибыли. Так вы избежите возможных споров с проверяющими, а налоговые потери будут небольшие.
------------------------------
<1> абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 03-07-11/37
<2> Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143; Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2005 N 19-11/31596
<3> п. 4 ст. 346.2 НК РФ
<4> Постановление ФАС ЦО от 18.07.2007 N А48-602/06-18 (в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 14134/07); Определение ВАС РФ от 30.04.2008 N 3302/08
<5> абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 04, 2009
Начать дискуссию