Об исчислении НДС при возврате товаров, принятых к учету покупателем

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «НДС в решениях высших судов» (лектор – А.И. Дыбов), который был проведен издательством «Главная книга».

Если покупатель возвращает товары, которые он успел принять к учету и по которым вычел НДС, то покупателю придется оформить счет-фактуру на возврат - так указывает Минфин со ссылкой на Постановление N 914. Ведь право собственности на товары к покупателю перешло, значит, возвращая их, он совершает так называемую обратную реализацию. Счет-фактуру покупатель оформляет в общем порядке, этот документ ничем не будет отличаться от обычного "отгрузочного" счета-фактуры. Продавец же, получив от покупателя возвращенные товары, в обычном порядке регистрирует счет-фактуру покупателя в своей книге покупок.

В принципе, применительно к этой ситуации на практике почти все так и поступали. Поэтому зачем нужно было в Высшем арбитражном суде оспаривать Письмо Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в этой части, лично мне не очень понятно.

Вопрос. Антон Иванович, а как быть, если покупатель, возвращающий принятые на учет товары, не является плательщиком НДС? Он ведь не вправе счета-фактуры с выделением НДС выставлять.

На ваш вопрос ответ есть все в том же Письме Минфина. Только он в пункте 3, который в ВАС РФ не оспаривался. Финансовое ведомство советует продавцу в этом случае действовать так, как если бы товары на учет покупателем не принимались. То есть продавец вносит исправления в оба экземпляра "отгрузочного" счета-фактуры, они заверяются подписью ответственного лица и печатью организации. Затем исправленный документ регистрируется в книге покупок того квартала, в котором приняты к учету возвращенные товары. Причем продавцом в книге покупок вам нужно записать себя, а не покупателя-спецрежимника, который вернул товары.

Если же товары возвращает "обычный" человек, купивший их у вас в розницу, то, по мнению финансистов, в день принятия возвращенных товаров к учету в книге покупок вы регистрируете реквизиты расходного кассового ордера, по которому вернули деньги покупателю.

Пример. Оформление счетов-фактур, книг продаж и покупок при возврате товаров, принятых к учету покупателем

30.04.2009 ООО "Онест", согласно договору, возвращает ООО "Фрауд" 20 качественных чайных сервизов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) В момент отгрузки товаров составлен счет-фактура N 301 от той же даты. 05.05.2009 ООО "Фрауд" возвратило деньги за сервизы.

Кроме того, 07.05.2009 розничный покупатель возвратил ООО "Фрауд" один чайный сервиз в связи с браком рисунка. Розничная цена комплекта - 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), деньги возвращены физическому лицу по расходному кассовому ордеру N 999 в тот же день.

1. ООО "Онест" (оптовый покупатель, возвративший товар, принятый к учету) оформляет документы, необходимые для исчисления НДС, следующим образом.

СЧЕТ-ФАКТУРА N

301

от

«30»

апреля 2009 г.

(1)

Продавец

ООО «Онест»

(2)

Покупатель

ООО «Фрауд»

(6)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога
1	2	3	4	5	7	8	9
Сервиз чайный	компл.	20	5000	100 000	18%	18 000	118 000
Всего к оплате						18 000	118 000

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец

ООО «Онест»

Продажа за период с

1 апреля

по

30 июня 2009

г.

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС	В том числе
				продажи, облагаемые налогом по ставке
				18 процентов (5)
				стоимость продаж без НДС	cумма НДС
(1)	(2)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
30.04.2009 № 301	ООО «Фрауд»	05.05.2009	118 000	100 000	18 000

2. ООО "Фрауд" (продавец, получивший возвращенные покупателями товары) оформляет книгу покупок так.

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель

ООО «Фрауд»

Покупка за период с

1 апреля

по

30 июня 2009

г.

Дата и номер счета-фактуры продавца	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	Всего покупок, включая НДС	В том числе
					покупки, облагаемые налогом по ставке
					18 процентов (8)
					стоимость покупок без НДС	cумма НДС
(2)	(3)	(4)	(5)	(7)	(8а)	(8б)
30.04.2009 № 301	05.05.2009	30.04.2009	ООО «Онест»	118 000	100 000	18 000
Расходный кассовый ордер от 07.05.2009 № 999 (возврат товаров розничным покупателем)	07.05.2009	07.05.2009	ООО «Фрауд»	8260	7000	1260

Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2009, № 04